两把尺子判断税负轻重

tinyu99

提到我国税负水平的轻重，自然会使人联想起《福布斯》杂志。在那份杂志分别于2005年和2007年推出的所谓“全球税收痛苦指数”（TaxMiseryIndex）排行榜中，中国先后被排在了第二位和第三位。

循着《福布斯》关于税收痛苦指数的测算方法，可以获知，它据以排名的指数值，是通过将各国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到的。即将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税（或销售税）最高法定税率直接加总。比如我国，在将企业所得税33%、个人所得税45%、财产税0%、企业缴纳的社会保险费44.5%、个人缴纳的社会保险费20.5%和增值税17%等几个税（费）种的最高边际税率直接加总后，得出的指数值为160。

这同我们以往使用的税负水平测算方法大相径庭。我们常用的测算方法，是以税收收入额作分子、同年GDP作分母，并以两者之比值——税收收入额占GDP的比重数字——作为评判的标准。比如2007年，在将全国税收收入加总求和（49449亿元）并同当年的GDP（249530亿元）求比，税负水平为19.82%。

两种测算方法及其评判结果的差异告诉我们，一国税负水平的衡量，可能至少有“法定税负”和“实征税负”两个尺度。问题在于，当分别用这两个不同的尺度来评判中国现实的税负水平时，其结果，竟会让人们大跌眼镜。在今天的世界上，如果使用“法定税负”的标准，我国的税负可能处于高水平。但是，如果换一种标准，以“实征税负”来评判，我国的税负又绝对处于低水平。

一轻一重且反差如此之大，再次向我们印证了一个重要的现实国情：中国“法定税负”与“实征税负”之间的距离甚远。正是因为两者之间存有的距离甚远，才会令人们在税负水平的判断上呈现如此大的差异。

如此的矛盾现象之所以出现，其中的谜底只能在于，在税收征管水平得以迅速提升的背景下，中国“法定税负”与“实征税负”之间的距离在一步步拉近。也就是说，企业和居民所称的税负加重，源于“实征税负”而非“法定税负”的提升。政府部门所称的税负未变，源于“法定税负”而非“实征税负”的稳定。“法定税负”未调，“实征税负”在增，这就是中国现实税负水平问题的一个重要实情。

说到这里，在关于中国现实税负轻重的判断问题上，如下两个结论可能是适当的：

其一，评判中国现实的税负水平，必须两把尺子同时并用。以“法定税负”作为尺子，肯定会得出中国税负水平偏重的判断。以“实征税负”作为尺子，又会得出中国税负水平偏轻的判断。无论单独用哪一把尺子，都难免片面性。只有同时用两把尺子，才可能得到全面而客观的判断。

其二，评判中国现实的税负水平，必须注意到“法定税负”与“实征税负”在迅速拉近的实情。只有在两个税负水平拉近的过程中赋予税负水平以“动态”的解释，才能比较准确地把握中国现实税负水平的脉搏。
?
? ? ?
?  http://www.cfen.com.cn/web/cjb/2008-11/18/content_466447.htm

国情不同