偷税、避税、税收筹划的几个案例

yangjjster

实例一：关联企业的转移定价

化妆品属于消费税的征税范围之一。税法规定，生产销售应税消费品的企业要缴纳消费税，而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位或个人则不缴纳消费税。

某化妆品厂自１９９３年成立以来，生意一直很红火。其间他们搞了一次税收筹划，利用关联企业的转移定价原理搞了个自己的销售公司。销售公司成立后，他们就把生产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少工厂的应纳消费税税额。原来一套组合化妆品对外销售不含税价格为３００元，产品销售成本为１００元， 按税法规定直接销售应纳消费税９０元（化妆品消费税税率为３０％）。他们以１５０元的价格先销售给下属公司，然后再由销售公司以３００元的价格销售给客户，这样他们只需缴纳４５元的消费税。一年下来，用这种方式少缴消费税４０多万元。

　　这样的筹划行得通吗？关联企业的转移定价该如何操作？根据《税收征管法实施细则》第３６条规定，所谓关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上具有相关联的关系。《税收征管法》第２４条也规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

　　那么，如何对关联企业的转移定价进行税收筹划呢？关键是要弄懂一个概念，即所谓的独立企业’之间的业务往来是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。而独立企业之间业务往来的商品价格，也会随着市场的变化在一定范围内波动，这就给纳税人进行税收筹划提供了可能。在上例中，某公司如果成立一个完全与化妆品厂脱钩的独立企业，进行独立核算，在这种前提下，可以按照低于市场价格的价位销售给独立企业，从而达到节税的目的。当然，化妆品厂提供给独立企业的化妆品，不能低于成本价，但可以在一定程度上低于市场价。也就是说，纳税人在运用转移定价进行税收筹划时，一定要掌握好价格波动的‘度’，如果出现‘价格明显偏低’的现象，税务机关完全有理由进行重新定价。

实例二：房地产业的代建房

关于房地产开发公司代建房的营业税问题，国家税务总局早在１９９４年就专门发文明确，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。这里所说的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。

某市的一家房地产开发公司就曾在房地产开发公司代建房的营业税方面进行过“税收筹划”，“少纳”营业税收高达６６万余元。这家公司是如何“筹划”的呢？

该公司把开发的写字楼出售给买房单位后，与对方签订的是综合大楼代建合同，这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳的营业税，而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业税。例如，１９９８～１９９９年两年建筑房屋总价为１５００多万元，若按销售不动产５％税率缴纳营业税应该是７５万元左右；“代建手续费”是１８０万元，就这部分只需申报缴纳营业税９万元，通过这种筹划方式，节省了６６万元左右的税款。

该公司自称有完善的代建合同，证明确实是代建房业务，只能按手续费纳税，而不应按‘销售不动产’税目纳税。虽然垫付了资金，但并非原票转交，而是按照双方确定的价格另开具发票给建设单位。

这家房地产公司的税收筹划结果怎么样呢？实际上这种做法，违背了税法，不仅要补缴税款，而且还要缴罚款。

该公司对代建房业务究竟能否实施税收筹划？答案是肯定的。在上述税收政策中，已经给该房地产开发公司暗示了下一步的筹划方案。如果开发公司在代建房过程中自己不垫付资金，而改由建筑公司垫付，或者由建设单位先预付款项，待工程竣工后统一结算。这样，开发公司就符合‘代建房屋’的条件，只需按实际收取的手续费缴纳营业税即可。当然，作为开发公司，还应根据本公司的实际情况，拿出几套计算方案来，认真斟酌，才能达到预期的效果。

实例三：这是不是“福利企业”

福利企业应该享受税收减免，在人们的印象中已属理所当然。然而福利企业是不是也能进行“税收筹划”呢？某市一家有限责任公司是这样做的。

这家公司下属有个福利企业。这个由１８个残疾职工和６个健康职工，外加５个行政管理人员组成的企业，竟有一本令人瞠目结舌的账。１９９９年实现销售收入２１２０万元，利润高达２８０万元，年申报企业所得税３１０万元，申请减免达１０２．３万元。而该企业申请福利企业的资料完整，手续齐全。可是令人费解的是，这样一个由众多残疾人组成的集体，怎么可能有这么高的收入呢？

　　福利企业的创办，为的是如何把总公司的利润转移到福利企业名下。该公司把每年收入的大部分转到福利企业，充分运用税收优惠政策，享受所得税减免优惠，这样一来就可以节省部分税款了。该公司也曾多方咨询过，想了解这种税收筹划是否合理，但答案不尽一致。

但是，最终这家企业的免税优惠被取消了，福利企业的资格也被取消，又补缴了全部税款。

福利企业不能“掺水”。福利企业运用优惠政策是合法的，但它只适合于独立核算的生产型福利企业，而且也有人数比例，而把那些本不属于福利企业实现的利润转移到福利企业账下，就得不到免税优惠。因此，在利用税收优惠政策进行税收筹划时，千万不要想当然，否则就会得不偿失。

实例四：房产税的两种不同计税依据

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。

　　房产税的计税依据有两种：

　　一种是对纳税人自有非出租房屋，规定以房产余值作为计税依据，其税率是１.２％；

　　另一种是对纳税人出租的房屋，规定以房屋租金收入为计税依据，其税率是１２％；

另外，按照有关税法规定，对出租房屋取得的租金收入还要缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税和个人所得税，就是说“出租”房屋要比“自营”房屋负担超过数倍的税负。围绕着“自营”和“出租”房屋的两种方式，一些纳税人进行了“税收筹划”。

在某市的繁华地段，某先生有一家店铺，房屋的原值是３０万元。把它租了出去，每年就可净收入５万元的租金。该先生听说，出租房屋除了按租金的１２％缴纳房产税外，还得要缴营业税、城建税、教育费附加，听说还要缴个人所得税，初步计算大约要缴近１.７万元的税款，觉得这样很不合算，就向有些人咨询，经人指点，想变通成自营房屋形式，这样就可以节省一大笔税款。

他的做法并不复杂，先是和承租人签订合同，招聘承租人为门市部经理，由他承包经营一年，他一年向我缴纳５万元的管理费，其余盈亏由他承担。这样一来，就属于自营房屋，申报房产税则可按房屋原值计算，只要缴纳２５２０元即可。和缴纳１.7万元的税款相比，太划算了，但最后税务局认定是违反税法的行为，让他补缴了全部税款。

其实‘自营’和‘出租’是房产税征收的两种依据，两者不可同日而语。该先生以自己的名义领取的营业执照和税务登记证，承包出去收取固定的承包金，不承担任何风险，其实质就是出租行为。在房屋的‘自营’和‘出租’之间不存在税收筹划的空间，纳税人一定要照章纳税。

　　通过前面几个“税收筹划”实例，也许我们会有这样一种感觉：税收筹划有章法，否则就会走入税收筹划的误区。要走出税收筹划的误区，必须明确什么是真正的税收筹划。确定什么是真正的税收筹划，关键是要吃透税收政策，依法行事，只有这样，才能避免不应有的经济损失。