对上市公司财务信息披露的现状分析与改进

苍鹰

对上市公司财务信息披露的现状分析与改进

摘要：当前我国的会计信息披露制度已经从无到有，日渐完善，不过由于上市公司执行层面上的偏差，以及会计准则的一些规则性失真影响下，当前的上市公司财务信息披露还是有许多的问题存在。本文试图分析这些问题，并给出相应得改进措施。

关键词：会计信息披露； 会计信息规则性失真； 会计准则； 改进措施



一、当前我国会计信息披露现状



会计信息披露是指会计主体依照一定的原则，根据一定的方法和程序，向信息使用者系统、完整地提示和报告会计信息。会计披露的目的是向决策者提供相关、可靠的信息。我国的会计信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，但是，上市公司会计信息披露存在问题依然很多，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高公司会计信息质量，仍然值得认真探讨。

随着社会主义市场经济体制及现代企业制度的逐步建立，会计信息的使用者越来越广泛，人们除了关心企业经营能力以外，更关心的是企业的偿债能力、获利能力以及对企业综合财务状况的评价。通常我们把会计报表作为企业信息的最终载体，虽然表内信息能够全面集中地反映一个会计主体的财务状况和经营成果，但表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质。为弥补表内信息的不足，也为防止当前我国会计信息的普遍失真，会计人员不仅应继续重视表内信息的披露，同时要注重对表外信息的披露。



二、上市公司自身在会计信息披露上存在的问题



目前我国会计信息披露制度仍存在着不少问题，从上市公司自身来说主要有以下四个方面的问题：

1、信息披露时间不及时，没有及时将已经发生、按规定应该披露的事项公开披露出去，而是在一定时间以后，甚至在失去时效后再披露。

2、信息披露内容不充分，没有将应披露的所有事项全部披露，而是从自身的利益出发有选择地发布会计信息。

3、信息披露渠道不规范，没有在规定的媒体上公布信息，而是通过其他渠道随意将公司的有关信息透露出去。

4、内容肤浅，泛泛而谈。有些企业的财务信息披露方式主要是定期财务分析报告，面面俱到地罗列财务指标变动的现象，只有数字的堆砌，没有突出重点和深入分析成因；甚至每一期的形式和内容不变，仅更换为当期指标数据。

5、专业术语太多。作为专业人员，财务人员总是有意无意地使用专业术语和数字，使企业决策者和外部投资人不能很好的了解企业经营状况。



三、会计信息规则性失真



会计信息规则性失真是一种合法会计信息失真，是按照会计规则要求生产并披露出来的会计信息与企业实际情况不相符合，该种不一致是由会计规则本身所造成的。

1、会计准则的制定过程在充分性方面尚存在不足：

(1)准则的起草研究报告并未得到充分的公开，征求意见稿中也没有相关内容的披露。这在一定程度上不便于社会公众结合自己所处的环境，运用自己掌握的相关知识，更有效地参与会计准则的讨论和制定过程。

(2)我国的利益相关者较少地参与会计准则的制定过程。会计准则制定机构的人员组成不够广泛，会计准则就可能出现偏向性。例如，目前我国上市公司会计信息的披露制度在某些方面不能满足广大投资者的信息需求，这就是我国利益相关者较少参与会计规则制定的一个必然结果。

2、会计准则及会计制度本身的不完善

当前，我国为了适应社会主义市场经济发展的需要，逐步建立现代企业制度，要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计方法的选择权，相应地这种选择的多样性和不确定性必然会造成会计信息规则性失真。比如：或有事项未来事项的处理需要会计人员相当的职业判断和裁定，固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法等有很多种，如果对同类或相似的经济业务采用不同的会计处理方法，必然会造成同一企业不同时期会计信息的不可比，计算口径的不一致。同时，由于我国会计改革的每一步都是从适应高度统一的计划经济体制的会计核算模式起步的，一些制度仍然带有较多的计划经济痕迹，从而影响了会计信息的可靠性。例如，坏账准备按照国家统一规定的比例提取，对已经发生的坏账损失要经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账长期挂账，妨碍了资金周转，导致企业的现金流量不足；某些不符合资产定义的财产，如开办费、待处理财产损益等虚拟资产，仍然作为资产在资产负债表上反映，导致企业资产不实等。

3、会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够合理

(1)规定的披露时间及时性差，传播的时滞性又带来了内幕交易和非公平竞争，使得信息产品的有效性大打折扣。

(2)规定的披露内容不完善，如我国现有的会计准则对表外业务的披露规范很少或根本没有，使投资者很难据以做出正确的判断和决策。

(3)某些会计信息的披露要求不明确或缺乏可操作性。

4、新、旧会计法规及其相关法律的矛盾和不协调

随着社会经济的发展，内外环境的变化以及核算标准的调整，使各种会计法规的建设明显滞后。另外，各会计法规之间也存在着不协调和不一致，如基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计制度之间，会计准则和财务通则之间，企业会计制度和税收制度之间都存在不一致甚至相互矛盾的地方，这些都足以影响到会计信息的质量。



四、对财务报告的改进原则



1、充分披露原则

现行财务报告应扩大揭示范围，力求做到充分提示。不仅要披露财务信息、定量信息、确定性信息和企业整体信息，而且要尽可能地多披露非财务信息、定性信息、不确定信息和企业分部信息，使信息使用者能对企业生产经营状况有个全面、透彻的了解，并据此作出正确决策。首先，应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。其次，应注重对人力资源信息的披露。再次，要重视对企业无形资产的揭示。最后，要对非财务信息进行披露。

2、实时报告原则

现行财务报告是根据持续经营和会计分期假设，按年、月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策者是有用的，据此他们可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但在产品生命周期缩短，企业经营活动不确定性增强的经济环境下，会计信息的决策有用期大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用，企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。因此，应在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告，随时产生不同期间的会计报表，使企业外部人员适时得到企业动态的财务与非财务信息。

3、前瞻预测原则

在坚持真实揭示历史信息的基础上，应增加有关企业未来经济活动所面临机遇和风险的前瞻性信息。这些信息主要包括1)前瞻性信息，即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等；(2)背景信息,即有关企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等信息。



五、财务报告的未来发展趋势



1、扩大财务报告信息披露的范围。增加对知识产权、人力资源、商誉等无形资产的财务信息披露，实现财务报告由揭示有形资产为主转向揭示有形资产与无形资产并重的转变。鉴于目前各种条件尚未成熟，对无形资产可采用表内与表外结合的披露方式，表内披露指编制通用格式的财务报告单独揭示相关信息，表外披露指在财务附注部分揭示，将包括知识产权、人力资源、商誉、风险资本等在内的无形资产与原来的无形资产分别加以列示，以便更好反映知识资本的价值，及企业获取收益的能力。

2、增加预测性信息报告。加强财务预测信息披露，增加预测性报告，使财务报告由揭示事后信息为主转向事后信息与预测信息并重，预测报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映预期经营成果，财务状况和财务状况变动的报告，由于此报告提供信息与使用者决策更为相关，许多国外的会计职业组织都加强了对预测报告的编制与审计问题的研究。目前，我国只要求上市公司在报表说明和上市公告中公布盈利预测信息。

3、降低财务报告中专业术语的使用密度，更多使用简洁易懂的通俗描述文字，但不影响财务信息披露的深度。随着我国证券市场的进一步开放化，越来越多的非专业人士参与证券投资，只有降低深奥的专业术语使用密度，才能更好的方便大众投资者的选择和判断。

4、多种计量基础并用，更多利用现行价值和市场价值。随着经济的发展，企业的财务环境的变化，会计的目标由受托责任观向决策有用观转变，财务报表将采用混合使用两种或两种以上的计量基础。美国会计学会、英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会都把相关性视为选择财务报表计量基础的首要标准，因此，未来财务报表一方面将同时混合使用多种计量基础，即不同负债、资产项目采用不同计量基础，另一方面，由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值将逐渐形成一套独立的会计报告模式，即历史成本与现行价值模式并存局面。

5、财务报表备注的内容日趋增加。由于报表内容越来越复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内若干信息若不加以必要说明和补充则难以理解，因此，表外备注的内容必将不断增加，备注可能反映的信息类型包括：一是有助于理解财务报表的重要信息；二是采用与报表不同基础编制的信息；三是某些可以反映在报表，但基于有效交流原因而披露在其他部分的信息；四是用于补充报表信息的统计信息等。

6、增加衍生金融工具财务报告。由于金融资产、金融负债无法在资产表的现有项目中充分体现，对衍生金融工具的确认与计量可利用表内披露与表外披露相结合的方式，编制衍生金融工具报告，对于信息使用者了解衍生金融交易情况并进行风险管理是十分必要的。

7、发挥其他财务报告的重要作用。随着财务报告目标向决策有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务报告（如差别报告、管理层分析讨论报告等）将发挥重要作用。

8、重视企业社会责任，增加社会责任报告。社会责任报告从宏观经济出发，对企业生产经营活动的社会影响加以计量报告。随着人们对生存环境的日益重视，越来越多的国家要求企业提出社会责任报告，这将成为未来财务报告的组成部分。



六、财务报告体系的改革步骤



要使财务报告的改革一步到位是不现实的，必须循序渐进，采取分步改革、逐步完善的策略。从近期来看，应当结合我国实际，在现有财务报告的基础上，先对其作一些适当的改进。

1、从企业分部信息的披露开始。近年来，我国集团公司的迅速崛起给企业报告体系提出了一个新课题。为了满足用户对分部信息的需要，应当针对我国实际，借鉴国外经验，建立我国分部报告，形成完整的财务报告体系。

2、结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。由于传统计划经济的原因，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释，而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式、企业软资产(如人力资源)、履行社会责任等方面的信息披露太少，改进后的会计报表附注应包括这些内容。而重要事项的揭示应主要包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。

3、改变财务报表的结构。将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。企业的核心业务是指正常的或经常的业务、交易和事项，非核心业务是指非常的或者偶发的业务、交易和事项。在财务报表中对核心业务和非核心业务作出划分，其目的在于提供最能够反映企业经营趋势的信息。

4、改变财务报表的计量属性。改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性，对于财务报告体系中某些项目可采用公允价值计量模式。现阶段要彻底改变会计计量属性是不切实际的。因此，针对我国实际，对现行实务中有关核心资产、负债仍按历史成本计量模式予以计量，而对资产负债表中的非核心资产、负债，改为按公允价值计量，其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值，符合及时性原则。



参考文献：

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[2]范从来，姜宁：货币银行学，南京大学出版社，2003年第二版

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[7]宋莉娜：浅谈企业内部财务信息披露的改进与完善，山东商业会计，2006/04

[8]靳其全：论会计信息规则性失真的原因及改进措施，山东煤炭科技，2006/06

[9]鞠虹：刍议新旧会计准则的变化，冶金财会，2006/08

[10]康剑青：浅谈新会计审计准则，现代会计，2006/03

[11]谢荣富：新会计准则的八点新意及其影响，经济管理，2006/23

[12]潘乐：新旧《企业会计准则——基本准则》的比较与分析，中南财经政法大学研究生学报，2006/04

[13]孙丽娟：试论我国财务报告改进的原则与方法，现代财经-天津财经学院学报，2006/02

[14]秦志全：浅谈我国现行财务报告的改进，山西财经大学学报，2002/01

[15]刘日晴：对财务报告的质量问题与改进的思考，辽宁师专学报(社会科学版)，2006/06

[16]徐岩：改进上市公司财务报告的若干思考，吉林财税，2003/10

[17]朱江宏：刍议会计报表分析应披露的重点，湖北经济学院学报(人文社会科学版)，2006/06

[18]张小俊：财务报告的局限性及未来发展趋势，武汉商业服务学院学报，2006/04

苍鹰

这个是我上学期末企业会计学的结课论文

发到园地上来,算做备份,呵呵~~

苍鹰

谢谢醉乡常客兄扶持照顾!

醉乡常客

不客气，等你发展好了，我会考虑管理费的

实际上我对中小型民营企业的财务更感兴趣。

acdacd

谢谢楼主发贴! 楼主写这篇结课论文看来用了不少时间, 参考了不少文献. 不过我很纳闷, 为何全篇一个实例都没有呢?

苍鹰

呵呵,这个毕竟只是选修课的结课论文,还是能偷懒就偷懒,本来想加些实例具体些,不至于这么空泛,不过再想想也就算了,毕竟只是选修课嘛~~