渤海石油职业学院 基础会计学 讲义文本 完整
渤海石油职业学院 刘晓菲基础会计学
第一章 总论
第二章 会计要素和会计 平衡公式
第三章 帐户与复式记账
第四章 主要经济业务的核算
第五章 会计凭证
第六章 会计帐簿
第七章会计核算程序
第八章 财产清查
第九章 财务会计报告
第一节 会计的分类,特点及内容
第二节 会计的对象
第一章 总论
第一章 总 论
一,会计的概念:
会计是以货币作为主要计量单位,以会计凭证为依据,借助于专门的程序及方法,对特定主体的经济活动进行全面,综合,连续,系统的核算与监督的一种管理活动.
会计核算中使用的计量单位包括
货币计量单位(如:元,美元)
劳动量计量单位(如:工时)
实物计量单位(如:千克,米.)
第一节 会计的分类,特点及内容
(一)会计的特点以货币作为主要计量单位;
(二)会计的基本职能:核算职能,监督职能;
(三)会计的本质:是一种管理活动.
第一节 会计的分类,特点及内容
(四)会计具有两重性:自然属性和社会属性
技术性
阶级性
二,会计的分类
企业会计
非营利组织会计
财务会计
管理会计
服务对象
企业外部的信息使用者
服务对象
企业内部的管理人员
预算会计
又称
三,会计的内容(会计的对象)
会计研究的对象是指特定主体能够以货币表现的经济活动或资金运动.
第一节 会计的分类,特点及内容
(一)资金:指企业,行政事业单位各项财产物资的货币表现(包括货币本身).
(二)企业的资金运动:资金的筹集,资金的运用,资金的退出
1,资金的筹集
(货币资金,实物, 无形资产)
资金100万元
负债
所有者投资
企业资金的来源渠道有两个即负债和所有者权益
第二节 会计的对象
2,资金的运用:
1)工业企业的资金运用:
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
购料
投入
完工
销售
供应过程
生产过程
销售过程
例如:
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
50万
50万
原材料:50万
人工费:10万
折旧费:5万
水电费:1万
66万
150万
第二节 会计的对象
2)商业企业的资金运用:
货币资金
商品资金
货币资金
供应过程
销售过程
企业的资金运用是经营资金的运用.
3)非营利组织的资金运用:
预算资金的拨入
预算资金的支出
非营利组织的资金运用是预算资金的运用
第二节 会计的对象
第一节 会计核算的内容-会计要素
第二节 会 计 恒 等 式
第三节 会计核算的一般原则
第二章 会计要素和 会计平衡公式
第一节 会计核算的内容-会计要素
会计核算的内容
会计核算的对象
是指
会计核算对象
的 具 体 内 容
资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润
一,资产:
资产按照流动性分为流动资产和非流动资产
(一)资产的概念:
资产是指由于过去的交易,事项形成并由企业拥有或控制的资源,该项资源预期会给企业带来经济利益.
所有权是衡量企业资产的重要标准,但不是唯一标准.
二,资产的分类
三,资产的内容
资产
流动资产
非流动资产
货币资产
现 金,银行存款
其他货币资金
结算资产
短期投资,应收票据,应收帐款,预付帐款,其他应收款,待摊费用
存货资产
原材料,在产品,
库存商品,低值易耗品
长期资产
长期投资
固定资产
房屋,建筑物,机器,设备,仪器,仪表
无形资产
专利权,商标权,非专有技术权,土地使用权,商誉等
其他资产
开办费,长期待摊费用
(四)负债的内容
负债
流动负债
短期借款,应付票据,应付帐款,预收帐款,其他应付款,应付工资,应付福利费,应付利润,其他应交款,应交税金,预提费用
长期负债
长期借款,应付债券,长期应付款
第一节 会计核算的内容——会计要素
二,负债
(一)负债的概念
负债是指由于过去的交易,事项形成的现时义务,履行该种义务预期会导致经济利益流出企业.
(二)负债的特点:
1,由于过去的交易,事项形成的现时义务.
2,履行该种义务预期会导致经济利益流出企业.
(三)负债的分类:
负债按偿还期限的不同分为流动负债和长期负债.
流动负债是指在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务.
第一节 会计核算的内容——会计要素
三,所有者权益:
(一)所有者权益的概念:
所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债.
所有者权益=全部资产—全部负债
图示:
资产100万元
负债30万元
所有者权益70万元
第一节 会计核算的内容——会计要素
(二)所有者权益的内容:
所有者权益
实收资本
国家投资
企业投资
个人投资
资本公积
接受捐赠
接收现金捐赠
接收实物捐赠
股本,资本溢价
外币资本折算差额
无法偿还的应付帐款转入
拨 款 转入
盈余公积
公积金
公益金
法定公积金
任意公积金
企业风险基金
职工福利设施建设基金
未分配润
生产发展基金,
实现的尚未分配的利润,未分配完的利润
所有者权益中有关概念的解释:
1,盈余公积:是指企业按税后利润的一定比例(法定公积金按净利润的10%,法定公益金按税后利润的5%)计提的公积金,公益金.
2,税后利润=利润总额—企业应交所得税
图示:
甲公司实现利润总额100万元,所得税率33%
企业应交所得税=100×33%=33(万元)
税后利润=100—33=67(万元)
应计提法定公积金=67×10%=6.7(万元)
应计提法定公益金=67×5%=3.35(万元)
未分配利润=100—33—6.7—3.35=22.95(万元)
第一节 会计核算的内容——会计要素
四,收 入
(一)收入的概念:
收入是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入.
(二)收入的特点:
1,从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生.
2,表现为资产的增加,或负债的减少,或两者兼而有之.
3,能导致所有者权益增加.
4,值包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项.
第一节 会计核算的内容——会计要素
(三)收入的内容:
收入
基本业务收入
其他业务收入
产品销售收入
商品销售收入
出售材料收入
转让无形资产使用权收入
出租固定资产收入
出租包装物收入
提供非工业性劳务收入
第一节 会计核算的内容——会计要素
五,费用
(一)费用的概念:
收入是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流出.
(二)费用的特点:
1,费用是指企业在日常经营活动中发生的经济利益流出.
2,表现为资产的减少,或负债的增加,或两者兼而有之.
3,能导致所有者权益减少.
营业外支出不属于费用.
第一节 会计核算的内容——会计要素
(三)费用的内容:
费用
生产企业
生产费用
直接材料费
直接人工费
制造费用
期间费用
管理费用
营业费用
财务费用
流通企业
商品进价
商品销售成本
期间费用
管理费用
出售商品
财务费用
营业费用
产品成本
第一节 会计核算的内容——会计要素
六,利润
(一)利润的概念:
利润是企业在一定时期的经营成果.它包括营业利润,投资净收益,营业外收支净额.
(二)利润的内容:
利润
营业利润
投资净收益
营业外收支净额
营业
利润
=
主营业务
利 润
+
其他业务利润
—
管理
费用
财务
费用
营业
费用
—
—
第一节 会计核算的内容——会计要素
投资净收益
=
对外投资收入
—
对外投资损失
营业外收支净额
=
营业外收入
—
营业外支出
营业外收支的内容:
营业外收入
固定资产清理收入
固定资产盘盈收入
企业罚款,赔款收入
转让无形资产所有权收益
收到的教育费附加返还款
捐赠支出
固定资产清理损失
固定资产盘亏损失
罚款赔款支出
营业外支出
转让无形资产所有权损失
第一节 会计核算的内容——会计要素
第二节 会 计 恒 等 式
一,会计要素之间的关系:
1,资产=负债—所有者权益
2,收入—费用=利润
会计恒等式
资产,负债,所有者权益是企业编制 资产负债 表的要素.
收入,费用,利润是企业编制利润表的要素.
二,会计恒等式的几种表现形式:
月初(即某月1日):资产=负债+所有者权益
期间(即某月
1日至结帐前)
资产=负债+所有者权益+收入—费用
资产=负债+所有者权益+利润
:
三,经济业务对会计恒等式的影响:
1,企业将现金60000元存入银行.
现金减少,银行存款增加(资产内部一增一减)
2,企业向银行借入为期3个月借款70000元,归还前欠料款.
短期借款增加,应付帐款减少(负债内部一增一减)
3,企业将资本公积35000元转增实收资本.
实收资本增加,资本公积减少(所有者权益内部一增一减)
月末(即某月的最后1天):资产=负债+所有者权益
资产=权益
第二节 会 计 恒 等 式
第三节 会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是会计核算的基本准则.
一,衡量会计信息质量的一般原则
(一)客观性原则
客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,做到内容真实,数字准确,资料可靠.
(二)相关性原则
相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要.
(三)可比性原则
可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比.
(四)一贯性(一致性)原则
一贯性(一致性)原则是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更.一致性原则主要强调的是同一会计主体内部的纵向比较.
(五)及时性原则
及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行,不得提前和延后.
(六)明晰性原则
明晰性原则是指企业的会计核算和编制的会计报表应当清晰明了,便于理解和利用.
二,确认和计量的一般原则
可比性原则强调的是不同企业之间的横向比较
第三节 会计核算的一般原则
权责发生制原则是以收入与费用是否属于本期为标准确认本期收入和费用的一种原则.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用.
某企业2003年10月15日以现金支付2004年的报刊杂志费360元.因为支付的这360元费用,受益期限是2004年的1——12个月,应当由2004年的12个月来承担,虽然2003年10月份支付了,但不属于其2003年10月份的费用,进行帐务处理时应计入2003年10月份的待摊费用,等到2004年分12次分摊计入\"管理费用\".
(一)权责发生制原则
例 1
第三节 会计核算的一般原则
上述2月份出售的产品款50000元已收到存入银行.
这笔款项虽然收到了,但不属于企业3月份的收入,因此
只能增加\"银行存款\",减少\"应收帐款\".
与权责发生制原则相对应的原则是现金制原则,也叫收付实现制原则.
现金制原则是以货币资金的是否收付为原则确认本期的收入与费用的一种原则.
企业于2004年2月20日出售产品一批,售价50000元,货款尚未收回.这笔产品款虽然没有收回,但它属于企业2月份的收入,因此,在增加应收帐款的同时,应增加企业的\"主营业务收入\"
例2:
例3
第三节 会计核算的一般原则
2003年10月21日企业以银行存款支付2004年报刊杂志费3600元.
权责发生制原则:2003年10月份待摊费用增加3600元,银行存款减少3600元.
现金制原则:2003年10月份管理费用增加3600元,银行存款减少3600元.
权责发生制:收入增加50000元,应收帐款增加50000元.
现金制原则:本月不做帐务处理,因为没有收到货币资金.
企业出售产品一批,售价50000元,货款尚未收回.
例4
例5
第三节 会计核算的一般原则
(四)划分收益性支出与资本性支出的原则
凡支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为收益性支出,凡支出的效益涉及多个会计期间的,应当作为资本性支出.
历史成本原则是指企业的各项财产应当按照购建时实际成本计量.
(三)历史成本原则
配比性原则是指企业进行会计核算时,收入与其相关的费用,成本相配比.
(二)配比性原则
权责发生制原则和现金制原则的最大区别:在于确认本期收入和费用的标准不同.
第三节 会计核算的一般原则
会计核算中的计提各种资产减值准备,在物价持续上涨的情况下发出存货采用后进先出法,采用双倍余额递减法,年数总和法计提固定资产折旧都是谨慎性原则的体现.
(二)重要性原则
在会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方法.
企业在会计核算中有多种方法可供选择时,尽可能选择不导致企业虚增盈利的方法.即不得多计资产和收益,少计负债和费用,并不得设置秘密准备.
(一)谨慎性原则
三,起修正作用的一般原则
第三节 会计核算的一般原则
以融资租入方式租入的资产,虽然从法律形式上来讲承租企业并不拥有所有权,但从经济实质上来看,企业能够控制其创造的未来经济利益,会计核算上将融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产.
实质重于形式的原则,是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.
(三)实质重于形式原则
第三节 会计核算的一般原则
例1
第一节 会计科目
第二节 帐 户
第三节 复式记帐法
第二章 帐户与复式记账
第一节 会计科目
一,会计科目的概念
会计科目,是对会计要素的具体内容进行的分类和标志.
二,会计科目的分类
(一)按照会计要素分类
资产类会计科目
负债类会计科目
所有者权益类会计科目
费用成本类会计科目
损益类会计科目
(二)按照详细程度分类
总分类科目
明细分类科目
子科目(二级科目)
细科目(三级科目)
第三章 帐户与复式记账
二,常见的会计科目名称及其内容
(一)资产类会计科目
1,现金——反映企业库存现金.
2,银行存款——反映企业存入银行或其他金融机构的款项.
企业将现金60000元存入银行.
现金减少60000元,银行存款增加60000元.
企业向银行提取现金80000元,备发工资.
现金增加80000元,银行存款减少80000元.
3,原材料——反映企业库存材料.
第一节 会计科目
例如:
例如:
企业2003年5月1日购入甲材料7800元,货款以银行存款支付.
原材料增加7800元,银行存款减少7800元.
4,应收帐款——反映企业因出售商品,提供劳务等尚未收回的款项.
企业于2003年6月5日出售产品一批,售价80000元,货款尚未收回.
应收帐款增加80000元,主营业务收入增加80000元.
企业于2003年7月2日以银行存款购入机器一台,价值90000元.
固定资产增加90000元,银行存款减少90000元.
第一节 会计科目
例如
例如:
例如
6,无形资产——反映企业商标权,专利权,非专有技术权等的价值.
企业以银行存款购入专利权一项,价值68000元.
无形资产增加68000元,银行存款减少68000元.
(二)负债类科目
2,应付帐款——反映企业因购入材料,产品,而尚未支付的款项.
1,短期借款——反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的借款.
企业向银行借入为期6个月的借款100000元,存入企业存款户.
银行存款增加100000元,短期借款增加100000元.
例如
例如
第一节 会计科目
企业于2003年7月3日购入甲材料460000元,货款尚未支付.
原材料增加460000元,应付帐款增加460000元.
3,应付工资——反映企业已经支付或应该支付给职工的工资.
企业以现金支付职工工资70000元.
应付工资减少70000元,现金减少70000元.
4,长期借款——反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款.
企业向银行借入为期3年的借款120000元,存入企业存款户.
银行存款增加120000元,长期借款增加120000元.
例如
例如:
例如
例如
第一节 会计科目
三,所有者权益类科目
1,实收资本——反映企业收到投资人投入的资本.
企业收到甲公司投入的房产一栋,价值200000元.
固定资产增加200000元,实收资本增加200000元
2,资本公积——反映企业因接受捐赠,资本,股本溢价,外币资本折算差额,无法偿还的应付帐款转入等增加的资本.
企业收到甲公司捐赠的机器一台,价值69000元.
固定资产增加69000元,资本公积增加69000元.
例如
例如
第一节 会计科目
第二节 帐 户
一,帐户的概念
所谓帐户,是根据会计科目开设的,具有一定的格式和结构,能分类反映会计要素增减变动及其结果的一种方法.
银行存款——活期
45000
8000
3000
合 计
45000
8000
2003年2月10日取出
53000
3000
2003年2月5日存入
50000
2003年2月1日
结余
减少
增加
摘 要
图示
例题2
企业于2004年2月1日购入原材料98000元,货款尚未支付.
原材料
应付帐款
借方
借方
贷方
贷方
②98000
②98000
例题3
投资者甲投入150000元,存入本企业开户银行.
银行存款
实收资本
借方
借方
贷方
贷方
③150000
③150000
第二节 帐 户
例题4
企业向银行借入为期6个月借款100000元,偿还前欠料款.
短期借款
应付帐款
借方
贷方
借方
贷方
④100000
④100000
例题5
企业以盈余公积76000元转增实收资本.
盈余公积
实收资本
借方
借方
贷方
贷方
⑤76000
⑤76000
第二节 帐 户
综 合 练 习 题
资料:某企业2003年3月1日\"现金\"帐户余额3000元,\"银行存款\"帐户余额257000元,\"应收帐款\" 余额300000元,\"原材料\"帐户余额400000\"应付帐款\"帐户余额370000元,\"短期借款\"余额90000元,\"实收资本\"帐户余额500000元,该企业3月份发生下列经济业务:
1,3月1日,企业购入原材料50000元,货款尚未支付.
2,3月5日,企业向银行借入为期6个月借款89000元,存入本企业存款户.
3,3月6日,企业收到甲公司投入资金150000元,存入银行.
4,3月8日,企业以银行存款支付前欠料款50000元.
5,3月15日,企业向银行提取现金70000元,备发工资.
9,3月21日企业为生产产品领用材料25000元.
要求:根据上述经济业务设置并登记\"T\"形帐户.
6,3月15日,企业以现金70000元支付职工工资.
原材料
借
贷
应付帐款
借
贷
700000
370000
①50000
①50000
④50000
⑦25000
综 合 练 习 题
50000
25000
725000
50000
50000
370000
银行存款
借
贷
短期借款
借
贷
257000
90000
②89000
②89000
实收资本
500000
③150000
③150000
④50000
现 金
3000
⑤70000
⑤70000
应付工资
借
贷
借
贷
⑥70000
⑥70000
生产成本
⑦50000
借
贷
239000
120000
376000
89000
179000
150000
650000
70000
70000
3000
70000
70000
50000
借
贷
综 合 练 习 题
结 论:
资产类帐户期末
借 方 余 额
=
期初借方余 额
+
本期借方 发 生 额
—
本期贷方发 生 额
负债及所有者权益类帐户期末贷方 余 额
=
期初贷方余 额
+
本期贷方发 生 额
—
本期借方 发 生 额
费用类帐户期末
借 方 余 额
=
期初借方
余 额
+
本期借方
发 生 额
—
本期贷方
发 生 额
收入类帐户期末
贷 方 余 额
=
期初贷方
余 额
本期贷方
发 生 额
本期借方
发 生 额
+
—
一,目的:熟悉各帐户的结构:
二,资料:某公司2001年1月有关资料如下:
78000
45000
500000
120000
85000
6000
期初余额
9000
12000
4500
应交税金
53000
3400
待摊费用
90000
167000
80000
固定资产
43200
35000
应付帐款
130000
90000
实收资本
64000
87000
原材料
134000
75000
短期借款
4500
5000
现金
期末余额
本期贷方发生额
本期借方发生额
帐户名称
三,要求 根据各类帐户的结构关系,计算并填写上列表格的空格
综 合 练 习 题
第三节 复式记帐法
一,复式记帐法的概述:
复式记帐法,是指发生经济业务后,以相等的金额在两个
或者两个以上帐户中相互联系地进行反映借以清晰地反映
经济业务来龙去脉的一种记帐方法.
复式记帐法
借贷记帐法
增减记帐法
收付记帐法
以借和贷作为记帐符号
以增和减作为记帐符号
以收和付作为记帐符号
二,借贷记帐法
借贷记帐法是指以\"借\"和\"贷\"作为记帐符号,以有借必有贷,借贷必相等为记帐规则的一种复式记帐方法.
(一)借贷记帐法的记帐规则:
有借必有贷,借贷必相等
例如
企业2003年5月4日,向银行借入为期9个月的借款86000元,归还于前欠料款.
短期借款
借
贷
应付帐款
借
贷
①86000
① 86000
例如
企业于2003年5月6日收到甲公司投入机器一台,价值50000元,资金40000元,存入银行.
第三节 复式记帐法
实收资本
借
贷
固定资产
借
贷
银行存款
借
贷
②90000
②50000
②40000
(二)借贷记帐法的试算平衡
试算平衡
余额的平衡
发生额的平衡
期初余额的平衡
期末余额的平衡
各帐户期初借方余额合计=各帐户期初贷方余额合计
各帐户期末借方余额合计=各帐户期末贷方余额合计
各帐户本期借方发生额合计=各帐户本期贷方发生额合计
第三节 复式记帐法
资料
某企业2003年3月1日\"现金\"帐户余额3000元,\"银行存款\" 余额300000元,\"原材料\"帐户余额400000元,\"应付帐款\"帐户余额203000元,\"实收资本\"帐户余额500000元,该企业3月份发生下列经济业务:
1,3月1日,企业购入原材料30000元,以银行存款支付20000元,其余货款尚未支付.
2,3月5日,企业为生产产品领用材料24000元.
3,企业以银行存款偿还应付帐款30000元,其他应付款5300元.
4,3月10日,采购员张兰预借差旅费1000元,以现金支付.
5,3月13日,采购员张兰报销差旅费800元,交回现金200元.
借贷记帐法举例
原材料
借
贷
银行存款
借
贷
应付帐款
借
贷
400000
300000
203000
①30000
①20000
①10000
生产成本
借
贷
②24000
②24000
其他应付款
借
贷
③35300
③30000
③5300
其他应收款
借
贷
④1000
现 金
④1000
管理费用
⑤800
⑤200
⑤1000
借
贷
借
贷
实收资本
500000
3000
30000
24000
55300
30000
10000
24000
5300
1000
1000
200
1000
800
406000
244700
183000
24000
5300
2200
800
500000
借
贷
400000+300000+3000
203000+500000
=
30000+30000+24000+5300
+1000+200+800=91300
406000+244700+24000
+5300+2200+800=683000
183000+500000=683000
24000+55300+10000+1000+1000=91300
各帐户期初借方余额合计=各帐户期初贷方余额合计
各帐户期末借方余额合计=各帐户期末贷方余额合计
各帐户本期借方发生额额合计=各帐户本期贷方发生额合计
三,会计分录
所谓会计分录,就是依据借贷记帐法的记帐规则对经济业务列示应借应贷帐户及其金额的一种书面记录.
(一)会计分录的概念:
(二)会计分录的分类:
会计分录
简单会计分录
复合会计分录
一借一贷
一借多贷
一贷多借
第三节 复式记帐法
例1
企业以银行存款偿还前欠材料款90000元.
银行存款
借
贷
应付帐款
借
贷
①90000
①90000
会计分录:
借:应付帐款 90000
贷:银行存款 90000
例2
企业购入原材料80000元,以银行存款支付货款60000元,余款未付.
原材料
借
贷
银行存款
借
贷
应付帐款
借
贷
②80000
②60000
②20000
复式记帐法举例
会计分录:
借:原材料 80000
贷:银行存款 60000
应付帐款 20000
例3
采购员刘为预借差旅费2400元,以现金支付.
借:其他应收款——刘为 2400
贷:现金 2400
刘为出差返回报销差旅费2000元,交回现金400元.
例4
借:管理费用 2000
现金 400
贷:其他应收款——刘为 2400
复式记帐法举例
第一节 制造业资金运动概述
第二节 资金筹集业务的核算
第三节 生产准备业务的核算
第四节 产品生产业务的核算
第五节 销售业务的核算
第六节 财务成果的核算
第三章 主要经济业务的核算
向投资人筹集
向债权人筹集
借入
资金
货币资金
自有
资金
储备资金
生产
资金
成品资金
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
第四章 主要经济业务的核算
第一节 制造业资金运动概述
一,资金的概念
制造业的资金是指制造企业各项财产物资的货币表现(包括货币本身).
二,制造业资金运动图示:
第二节 资金筹集业务的核算
一,投入资本的核算:
(一)实收资本的核算:
实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本.投资者对企业进行投资时,既可以用货币资金投资,也可以用实物和无形资产投资.
(二)\"实收资本\"的帐户设置
实收资本
企业收到投资者投入的资本
企业因缩小规模等而减少的资本
现有资本额
借
贷
例1
企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元,存入银行;收到B公司投入机器一台,价值100000元,专利权一项,价值55000元.
会计分录
借:银行存款
180000
固定资产
100000
无形资产
55000
贷:实收资本—A公司 180000
—B公司 155000
(二)资本公积的核算:
资本公积反应企业非积累增加的资本.
第二节 资金筹集业务的核算
1,\"资本公积\"的帐户设置:
资本公积
①接受捐赠
②股本,资本的溢价
③外币资本折算差额
④无法偿还的应付帐款转入
①转入实收资本的资本公积
②外币资本折算差额
借
贷
实有的资本公积
例2
企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000
元,存入银行.
借:银行存款
80000
贷:资本公积
80000
第二节 资金筹集业务的核算
例3
新兴公司由甲,乙,丙三人出资300000元建成,一年后,丁出资150000元加入本公司,此后,公司注册资本变更为400000每人占公司股权的25%.
借:银行存款
150000
贷:实收资本 100000
资本公积—资本溢价 50000
收到丁投资时的会计分录:
例4
甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股,每股面值10元,每股售价15元,协议规定,按照收入3%收取手续费,股票发行成功,款项已拨入企业存款户.
股票收入=300000×15=4500000
股本=300000×10=3000000(元)
第二节 资金筹集业务的核算
应支付给金融机构的手续费=4500000×3%=135000(元)
企业实际收到款项=4500000—135000=4365000(元)
会计分录:
借:银行存款 4365000
贷:股本 3000000
资本公积—股本溢价 1365000
例5
企业将无法偿还的应付帐款9000元转增资本公积.
借:应付帐款 9000
贷:资本公积 9000
第二节 资金筹集业务的核算
二,借入资本的核算
(一)短期借款
1,短期借款的概念:
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的借款.
2,短期借款的帐户设置:
短期借款
企业借入的短期借款本金
企业到期偿还的短期借款本金
尚未偿还的短期借款本金
借
贷
第二节 资金筹集业务的核算
国家财务
制度规定
短期借款利息每季度支付一次,并且在季末.
例6
企业于2003年3月5日向银行借入为期6个月借款100000元,年利率4%,存入企业存款户.
借入款项时的帐务处理:
借:银行存款 100000
贷:短期借款 100000
2,\"财务费用\"的帐户设置:
财务费用帐户反映企业因筹集生产经营资金发生的费用
财务费用
①借款利息
②汇兑损益
③承兑手续费
转入\"本年利润\"帐户
借方的财务费用
第二节 资金筹集业务的核算
3,\"预提费用\"的帐户设置:
预 提 费 用
预先提取计入成本的费用
已经支付的预提费用
预先提取尚未支付的预提费用
待摊费用
例7
企业于2003年1月1日向银行借入为期1年借款100000元,年利率6%,存入企业存款户.
其偿还时间为2004年1月1日,年利息为6000元,应计入财务费用,按财务制度每季度支付一次.
1月
2月
3月
4月
5月
6月
1500元
1500元
第二节 资金筹集业务的核算
每月预提利息时:
借:财务费用 500
贷:预提费用 500
每季度支付利息时:
借:预提费用 1000
财务费用 500
贷:银行存款 1500
到期还本时:
借:短期借款 100000
贷:银行存款 100000
第二节 资金筹集业务的核算
第三节 生产准备业务的核算
一,固定资产购买和自行建造的核算:
(一)与固定资产相关的帐户设置:
固 定 资 产
固定资产原值的增加数
固定资产原值的减少数
固定资产原值的实有数
2,\"在建工程\"的帐户
1,\"固定资产\"帐户
在建工程
固定资产建造过程中发生的料,工,费
达到预定可使用状态的固定资产成本
尚未完工的固定资产成本
(二)购入固定资产的帐务处理:
1,购入不需要安装的固定资产时,按购入时的买价,增值税,运输费,保险费,借记\"固定资产\"帐户,贷\"银行存款\"帐户.
例8
企业向新化工厂购入机器一台,买价60000元,增值税10200元,发生运输费800元.
第三节 生产准备业务的核算
会计分录:
借:固定资产 71000
贷:银行存款 71000
2,购入需要安装的固定资产时,按买价,运输费,增值税,保险费,安装费,借记\"在建工程\"贷记\"银行存款\",\"原材料\",\"应付工资\"等;当固定资产达到预定可使用状态时再借记\"固定资产\",贷\"在建工程\".
例9
企业购入一台需要安装的机器,买价80000元,增值税13600元,运杂费400元,安装时领用材料4000元,发生人工费900元,该机器达到预定可使用状态.
第三节 生产准备业务的核算
发生安装费时:
借:在建工程 4900
贷:原材料 4000
应付工资 900
达到预定可使用状态时:
借:固定资产 98900
贷:在建工程 98900
借:在建工程 94000
贷:银行存款 94000
购入时:
第三节 生产准备业务的核算
二,材料采购业务的核算
(一)材料采购业务涉及的帐户及其运用
1,\"物资采购\"帐户
物资采购
反映企业购入材料的实际采购成本
验收入库材料的实际采购成本
借
贷
在途材料
材料的实际采 购 成 本
材料的买价
运杂费(运输费,搬运费,装卸费,仓储费)
运输过程中的合理损耗
入库前的整理与挑选费用
进口关税
第三节 生产准备业务的核算
例1
企业于2003年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克,单价10元,运杂费200元,货款以银行存款支付.
借:物资采购—甲材料 50200
贷:银行存款 50200
2,\"应交税金—应交增值税\"
应交税金—应交增值税
借
贷
①销售商品过程中的销项税
②进项税额转出
③出口退税
①应购买原材料等支付给供货方的进项税
②已交税金
应交未交的增值税
多交的增值税
第三节 生产准备业务的核算
例2
企业于2003年3月17日,向红星工厂购入A材料8000千克,单价50元,增值税68000元,运杂费1000元,货款尚未支付.
借:物资采购—A材料 401000
应交税金—应交增值税(销项税额)68000
贷:应付帐款—红星工厂 469000
3,\"原材料\"帐户
原材料
验收入库材料实际采购成本
领用,发出材料实际成本
借
贷
库存原材料的实际成本
第三节 生产准备业务的核算
例3
企业于2003年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克,每千克20元,增值税17000元,运输费500元,货款以银行存款支付.材料采购完毕已验收入库,按实际成本入帐.
①购入材料时:
借:物资采购—B材料 100500
应交税金—应交增值税(进项税额)17000
贷:银行存款 117500
②材料验收入库时
借:原材料—B材料 100500
贷:物资采购—B材料 100500
第三节 生产准备业务的核算
开出,收到商业承兑汇票的图示
甲企业
乙企业
会计主体
购入A材料30000元材料
①开出35100元的商业承兑汇票
②到期时交给开户行
开户银行
开户银行
③交给甲企业开户行
④通知其付款
甲企业
乙企业
会计主体
①购入A材料30000元材料
②申请,手续费
③银行承兑汇票
④将35100元的汇票交给乙企业
⑤到期时交给开户行
⑥交给甲企业开户行
⑦将款项划入乙企业帐户
⑧给乙企业收款通知单
开户行
开户行
开出,收到银行承兑汇票的图示
企业购入一种材料时,将购入材料的买价,采购费用全部计入该种材料的实际采购成本.如果同时购入两种以上的材料,其采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配.
采购费用分 配 率
=
采购费用合计
各种材料的重量之和
有关采购费用分配的公式:
某种材料应负担的采购费用
=
某种材料的 重 量
×
采购费用分 配 率
注意
第三节 生产准备业务的核算
企业于2003年4月5日,向利源公司购入A材料1000千克,单价10元,增值税1700元;购入C材料3000千克,单价20元,增值税10200元,合计运杂费800元,货款尚未支付,材料采购完毕已验收入库,按实际成本入帐.(材料的运杂费按重量分配)
例4
采购费用分 配 率
=
800
1000
+
3000
=
0.2
A材料承担的运杂费=1000×0.2=200(元)
B材料承担的运杂费=3000×0.2=600(元)
A材料的实际采购成本=100200(元)
B材料的实际采购成本=60600(元)
第三节 生产准备业务的核算
借:物资采购—A材料 100200
物资采购—B材料 60600
贷:应付帐款 160600
购入材料时:
验收入库时:
借:原材料—A材料 100200
—B材料 60600
贷:物资采购—A材料 100200
—B材料 60600
材料运会本厂验收入库时,并未完成采购过程,因此,材料验收入库时,仍然先计在\"物资采购\"帐户,等到月末完成采购时再转入\"原材料\"帐户.
注意
第三节 生产准备业务的核算
一,产品生产核算的帐户设置及其运用
1,\"生产成本\"帐户
生产成本
反映在产品实际生产成本
产品生产过程中发生的直接材料费,直接人工费以及从制造费用帐户转入的制造费用
完工入库产品的实际生产成本
在产品实际生产成本
第四节 产品生产业务的核算
例1
企业于2003年5月1日为生产甲产品领用A材料5000千克,单价10元.
借:生产成本—甲产品 50000
贷:原材料—A材料 50000
2,\"制造费用\"帐户
制造费用
反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用
基本生产车间耗用的材料费,计提的固定资产折旧费,管理人员的工资,福利费,办公费,水电费,差旅费
转入\"生产成本\"帐户
借方的制造费用
第四节 产品生产业务的核算
例2
企业于2003年5月2日以现金支付基本生产车间办公费900元.
借:制造费用—办公费 900
贷:现金 900
2003年5月3日,企业仓库发出A材料,其中甲产品领用5000元,乙产品领用4000元,基本生产车间领用2400元.
例3
借:生产成本—甲产品 5000
—乙产品 4000
制造费用 2400
贷:原材料—A材料 11400
第四节 产品生产业务的核算
3,\"管理费用\"帐户
管理费用
反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用
企业行政管理部门人员的工资,福利费,耗用的材料费,计提的折旧费,办公费,水电费,诉讼费,排污费,绿化费,业务招待费
转入\"本年利润\"帐户借方的管理费用
例4
企业于2003年5月7日,以现金支付基本生产车间办公费800元,行政管理部门办公费500元.
借:制造费用—办公费 800
管理费用—办公费 500
贷:现金 1300
第四节 产品生产业务的核算
例5
企业于2003年5月8日发出A材料90000元,其中甲产品领用60000元,乙产品领用20000元,基本生产车间领用6000元,行政部门领用4000元.
借:生产成本—甲产品 60000
—乙产品 20000
制造费用 —材料费 6000
管理费用—材料费 4000
贷:原材料—A材料 90000
4,\"应付工资\"帐户
应付工资
反映企业应支付和已经支付给职工的工资
应支付给职工的工资
已经支付给职工的工资
应付未付的工资
多支付的工资
例6
2003年5月9日,企业向银行提取现金80000元,备发工资.
借:现金 80000
贷:银行存款 80000
例7
2003年5月9日,企业以现金支付职工工资80000元.
借:应付工资 80000
贷:现金 80000
例8
月末分配本月份应付职工工资80000元,其中甲产品生产工人工资30000元,乙产品生产工人工资25000元,基本生产车间管理人员工资15000元,行政管理人员工资10000元.
第四节 产品生产业务的核算
借:生产成本—甲产品 30000
—乙产品 25000
制造费用 15000
管理费用 10000
贷:应付工资 80000
5,\"应付福利费\"帐户
应付福利费
反映企业提取以及发生的应付福利费
企业按工资总额的14%计提的福利费
发生的福利费
累计提取的应付福利费
多支付的福利费
第四节 产品生产业务的核算
例9
月末,企业按工资总额的14%计提福利费.
借:生产成本—甲产品 4200
—乙产品 3500
制造费用 2100
管理费用 1400
贷:应付福利费 11200
例10
2003年5月20日,企业以现金支付职工李岩生活困难补助费1000元.
借:应付福利费 1000
贷:现金 1000
第四节 产品生产业务的核算
6,\"待摊费用\"帐户
待摊费用
反映企业预先支付,分摊期限在一年以内的费用
预先支付的费用
已经分摊的费用
预先支付尚未分摊的费用
例9
2003年5月21日,企业以银行存款支付第三季度报刊杂志费3600元.
借:待摊费用 3600
贷:银行存款 3600
5月31日分摊应由本月负担的财产保险费600元.
例10
第四节 产品生产业务的核算
借:管理费用 600
贷:待摊费用 600
7,\"累计折旧\"帐户
固定资产
增加的固定资产原值
减少的固定资产原值
现有的固定资产原值
累计折旧
反映固定资产磨损的价值
按规定计提的固定资产折旧
应固定资产报废,毁损等减少的折旧
累计提取的折旧额
固定资产净值
=
现有固定资产原值
—
累计提取的折旧额
第四节 产品生产业务的核算
借:制造费用 3700
管理费用 2300
贷:累计折旧 6000
8,\"产成品\"帐户
生产成本
为生产产品发生的直接材料费,人工费,制造费用
完工入库产品的实际生产成本
在产品成本
产成品
反映库存产成品实际生产成本
完工入库产品的实际生产成本
已售产品实际生产成本
库存产成品 成 本
企业于2003年5月31日按规定计提固定资产折旧6000元,其中,基本生产车间计提折旧3700元,行政部门计提折旧2300元.
例11
第四节 产品生产业务的核算
第五节 销售业务的核算
一,销售业务的帐户设置
主营业务收入—
反映企业出售商品,提供劳务确认的收入
企业出售商品,提供劳务而确认的收入
转入\"本年利润\"帐户贷方的主营业务收入
例1
企业于2003年3月1日向东风工厂出售产品1000件,单价60元,货款收到存入银行.
借:银行存款 60000
贷:主营业务收入 60000
(一)\"主营业务收入\"帐户
例2
企业于2003年3月5日向天然公司出售甲产品3000件,单价10元,增值税5100元,货款尚未收回.
借:应收帐款—天然公司 35100
贷:主营业务收入—甲产品 30000
应交税金—应交增值税(销项税额)5100
例3
企业于2003年3月10日向新华公司出售乙产品5000件,单价20元,增值税17000元,收到一张面值为117000元,期限为3个月,年利率为4%的商业承兑汇票.
借:应收票据—新华公司 117000
贷:主营业务收入—乙产品 100000
应交税金—应交增值税(销项税额)17000
第五节 销售业务的核算
(二)\"营业费用\"帐户
营业费用
反映企业为出售商品发生的费用
企业在销售过程中发生的广告费,宣传费,展览费,销售机构发生的材料费,人工费,办公费,水电费,折旧费,保险费
转入\"本年利润\"帐户借方的营业费用
例4
企业以银行存款支付销售产品广告费9000元.
借:营业费用—广告费 9000
贷:银行存款 9000
第五节 销售业务的核算
例5
企业于2004年2月1日以银行存款支付本月财产保险费400元.
借:管理费用—保险费 400
贷:银行存款 400
例6
企业于2004年2月1日以银行存款支付本月销售过程的保险费400元.
借:营业费用—保险费 400
贷:银行存款 400
(三)\"主营业务税金及附加\"帐户
主营业务税金及附加
企业计算的应交营业税,消费税,城建税,教育费附加
转入\"本年利润\"帐户借方的主营业务税金及附加
第五节 销售业务的核算
例6
企业因销售消费品,计算出应交消费税5000元.
借:主营业务税金及附加 5000
贷:应交税金—应交消费税 5000
(四)\"主营业务成本\"帐户
主营业务成本
反映已售商品的实际生产成本
已售产品实际生产成本
转入\"本年利润\"帐户借方的主营业务成本
例7
企业于2004年月28日,结转已售产品实际生产成本80000元.
借:主营业务成本 80000
贷:库存商品 80000
第五节 销售业务的核算
(五)\"其他业务收入\"帐户
其他业务收入
反映企业出售材料,转让无形资产使用权,出租固定资产收入
企业出售材料,转让无形资产使用权,出租固定资产确认的收入
转入\"本年利润\"帐户贷方的其他业务收入
例8
企业于2003年3月17日出售A材料3000千克,单位售价20元,增值税10200元,货款收回存入银行.
借:银行存款 70200
贷:其他业务收入—A材料 60000
应交税金—应交增值税(销项税额)10200
第五节 销售业务的核算
(六)\"其他业务支出\"帐户
其他业务支出
反映企业为出售材料,转让无形资产使用权,出租固定资产等过程发生的费用
企业为出售材料,转让无形资产使用权,出租固定资产等过程发生的广告费,宣传费,结转的成本费.
转入\"本年利润\"帐户贷方的其他业务成本
例9
企业2003年3月20日,以银行存款支付出售材料的广告费800元.
第五节 销售业务的核算
借:其他业务支出 800
贷:银行存款 800
例10
企业于月末结转已售A材料实际成本35000元.
借:其他业务支出 35000
贷:原材料—A材料 35000
例11
企业将包装物一批出租给甲公司,收取租金2600元,存入银行.
借:银行存款 2600
贷:其他业务收入——出租包装物收入2600
第五节 销售业务的核算
第六节 财务成果的核算
一,财务成果的概念:
财务成果是指企业在一定时期实现的利润.用公式可表示为:收入—费用=利润
二,财务成果涉及的帐户
(一)\"营业外收入\"帐户
营业外收入
反映企业取得的与生产经营活动无关的收入
①固定资产清理收益
②固定资产盘盈收益
③各种罚款,赔款收入
④转让无形资产所有权收入
⑤收到教育费附加返还款
转入\"本年利润\"帐户贷方的营业外收入
例8
企业于2004年3月1日收到教育费附加返还款6000元,存入银行.
借:银行存款 6000
贷:营业外收入 6000
例9
企业于2004年3月5日收到罚没收入2000元,存入银行.
借:银行存款 2000
贷:营业外收入 2000
(二) \"投资收益\"帐户
投资收益
反映企业收到的被投资企业分配来的股利,利润
收到的被投资企业分配来的股利,利润
转入\"本年利润\"帐户贷方的投资收益
第六节 财务成果的核算
例10
企业于2004年3月17日收到A公司分配的股利4000元,存入企业存款户.
借:银行存款 4000
贷:投资收益 4000
(三)\"营业外支出\"帐户
营业外支出
反映与企业生产经营无关的支出
①固定资产清理损失
②固定资产盘亏损失
③赔款,罚款支出
④捐赠支出
转入\"本年利润\"帐户借方的营业外支出
例11
企业以银行存款支付罚款7000元.
第六节 财务成果的核算
费用帐户
管 理 费 用
财 务 费 用
营 业 费 用
主 营 业 务 成 本
其 他 业 务 支 出
主营业务税金及附加
营 业 外 支 出
所 得 税
利润
总额
=
+
投 资
收 益
+
营业外收 入
—
营业外支 出
营业利润
营业利润
=
主营业务利润
+
其他业务利润
管 理
费 用
—
财务
费用
—
营业
费用
—
主营业务利润
=
主营业务收入
—
主营业务成本
—
主营业务税金及附加
借:营业外支出—罚款支出 7000
贷:银行存款 7000
(四)\"本年利润\"帐户
本年利润
反映企业实现的利润
从各种收入帐户转入的收入数
从各种费用帐户转入的费用数
净利润
收入帐户
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
收入类账户
收入的增加数
转入本年利润帐户的收入
第六节 财务成果的核算
其他业务利润
=
其他业务收入
—
其他业务支出
净 利 润
=
利 润 总 额
—
所得税
(五)利润分配——未分配利润
从本年利润帐户转入的可供分配的利润
从利润分配——计提盈余公积帐户,未分配利润—应付利润帐户转入的已分配利润
未分配完的利润
利润分配—未分配利润
第六节 财务成果的核算
三,财务成果的帐务处理
1,结转各种收入
借:主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷:本年利润
例1
结转本月分实现的主营业务收入280000元,其他业务收入50000元,投资收益60000元,营业外收入20000元.
第六节 财务成果的核算
2,结转各种费用
借:本年利润
贷: 管理费用
财务费用
营业费用
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业外支出
借:主营业务收入 280000
其他业务收入 50000
投资收益 60000
营业外收入 20000
贷:本年利润 410000
第六节 财务成果的核算
例2
结转本月发生的管理费用70000元,财务费用1600元,营业费用4500元,主营业务成本120000元,其他业务支出30000元,营业外支出6800元.
借:本年利润 232900
贷: 管理费用 70000
财务费用 1600
营业费用 4500
主营业务成本 120000
其他业务支出 30000
营业外支出 6800
3,计算应交所得税
借:所得税
贷:应交税金—应交所得税
所得税
计算的应交所得税
转入本年利润帐户的所得税
第六节 财务成果的核算
例4
计算出企业应交所得税58443元,该企业所得税率为33%.
应交所得税=(410000—232900)×33%=58443(元)
借:所得税 58443
贷:应交税金—应交所得税 58443
例5
结转本期所得税58443元.
借:本年利润 58443
贷:所得税 58443
4,将实现的净利润转入\"利润分配—未分配利润\"
借:本年利润
贷:利润分配—未分配利润
第六节 财务成果的核算
本年利润
利润分配—未分配利润
①从各种收入帐户转入的收入
①从各种费用帐户转入的费用
②转入利润分配—未分配利润帐户的可供分配的利润
①从本年利润帐户转入的可供分配的利润
例6
结转企业本年实现的利润118657元.
借:本年利润 118657
贷:利润分配—未分配利润118657
图示
②转入利润分配—未分配利润帐户的未弥补亏损数
①从本年利润帐户转入的未弥补亏损数
第六节 财务成果的核算
4,按净利润的10%计提法定的公积金,按净利润的5%计提法定公益金.
借:利润分配—计提盈余公积
贷:盈余公积—法定公积金
—法定公益金
利润分配—计提法定盈余公积
盈余公积
计提的法定公积金和公益金
计提的法定公积金和公益金
例6
按净利润118657元的10%计提法定的公积金,按净利润的5%计提法定公益金.
图示
第六节 财务成果的核算
借:利润分配—计提盈余公积 17798.55
贷:盈余公积—法定公积金 11865.7
—法定公益金 5932.85
5,将\"利润分配—计提盈余公积\"转入\"利润分配——未分配利润\"帐户
借:利润分配—未分配利润
贷:利润分配—计提盈余公积
利润分配—计提法定盈余公积
利润分配——未分配利润
计提的法定公积金和公益金
计提的法定公积金和公益金
图示
第六节 财务成果的核算
例7
将利润分配—计提盈余公积17798.55转入\"利润分配——未分配利润\"帐户
借:利润分配—未分配利润 17798.55
贷:利润分配—计提盈余公积 17798.55
6,计算应分配给投资者的利润
借:利润分配—应付利润
贷:应付利润
利润分配—应付利润
应付利润
企业计算出应分配给投资者的利润
企业计算出应分配给投资者的利润
图示
第六节 财务成果的核算
第七节 资金退出企业的核算
资金退出企业就是企业用现金上交税金,支付利润,归还借款,发放工资等业务.
借:应交税金—应交所得税 58443
贷:银行存款 58443
企业用银行存款支付利润40000元
借:应付利润 40000
贷:银行存款 40000
企业上交所得税 58443元.
例9
例10
一,资金的退出
第一节 会计凭证概述
第二节 原始凭证
第三节 记帐凭证 第五章 会 计 凭 证
第五章 会 计 凭 证
第一节 会计凭证概述
一,会计凭证的概念
会计凭证就是记录经济业务的发生情况,明确经济责任,作为记帐依据的书面证明.
二,会计凭证的分类
会计凭证按照其填制程序和用途不同,可分为原始凭证和记帐凭证.
第二节 原始凭证
二,原始凭证的分类
原始凭证
按 照 来 源 不同
外来原始凭证
自制原始凭证
按照填制手续不同
一次原始凭证
累计原始凭证
汇总原始凭证
一,原始凭证的概念
原始凭证,也称单据,是在经济业务发生时取得和填制,用以记录的和证明经济业务的发生与完成情况,并作为记帐原始依据的一种会计凭证.
(三)一次原始凭证是指天之手续一次完成,用以记录一项经济业务或若干相同类经济业务的原始凭证.外来原始凭证几乎全部是一次原始凭证,自制原始凭证绝大部分是原始凭证.
(二)自制原始凭证是指本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证.如:领料单,工资结算单,差旅费报销单,产品入库单等.
(一)外来原始凭证是企业同外部的企业,单位或个人发生经济业务往来时,从外部企业,单位,个人处取得的原始凭证.如:发货票,银行收付款通知单,车票,机票,增值税专用发票等.
第二节 原始凭证
三,原始凭证的基本内容
(一)凭证填制日期,编号.
(二)原始凭证的名称
(三)经济业务简单摘要;
(五)汇总原始凭证是根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张的原始凭证.如"收料凭证汇总表","医药费报销汇总表"等.
(四)累计原始凭证是指在规定的期限内,随着经济业务的多次,连续发生,分次填列,连续反映某一种经济业务,能够多次使用的自制原始凭证.累计原始凭证的典型代表是"限额领料单".
第二节 原始凭证
四,原始凭证的审核
原始凭证审核 的 内 容
合法性的审核
合理性的审核
完整性的审核
正确性的审核
审核结果的 处 理
合法,合理,完整,正确的
及时处理
合法合理但不够完整正确的
退回改正
完整正确但不合法合理的
拒绝办理
(五)接受凭证的单位名称(抬头人)与填制单位的名称;
(四)数量,单价,金额;
(六)有关人员的签名和盖章(经办人,负责人);
第二节 原始凭证
第三节 记帐凭证
记账凭证,是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制,指明记账方向,科目名称及金额的,作为记账依据的会计凭证.
二,记帐凭证的种类与格式
(一)记帐凭证按照填制的方式不同分为复式记帐凭证和单式记帐凭证.
(二)记帐凭证按照其用途不同可分为专用记帐凭证和通用记帐凭证.
一,记账凭证的概念
1),收款凭证:收款凭证是专门用来记录现金与银行存款收入业务的记帐凭证.
收 款 凭 证
借方科目:
2003年 5 月 2 日
凭证编号:收1
摘 要
贷 方 科 目
一级科目
二级科目
帐页
金额
例1
企业于2003年5月2日出售甲产品1000件,单位售价20元,增值税3400元,货款及税金收到存入银行.
银行存款
出售商品
主营业务收入
甲产品
明细科目
20000
应交税金
应交增值税
销项税额
3400
合计
23400
1,复式记帐凭证是指将一项经济业务所涉及的会计科目全部集中填制在一张凭证上的记帐凭证.
第三节 记帐凭证
借:银行存款 23400
贷:主营业务收入 20000
应交税金—应交增值税(销项税额)3400
2),付款凭证:付款凭证是用来记录现金与银行存款付出业务的记帐凭证.
付 款 凭 证
贷方科目:
年 月 日
凭证编号:
摘 要
借 方 科 目
一级科目
二级科目
明细科目
帐页
金额
第三节 记帐凭证
例2
企业于2003年5月6日以现金购买基本生产车间办公费1000元.
借:制造费用 —办公费 1000
贷:现金 1000
付 款 凭 证
贷方科目:
2003年5月 6日
凭证编号:
现金
付1号
摘 要
借 方 科 目
一级科目
二级科目
明细科目
金 额
制造费用
车间发生办公费
办公费
1000
合 计
1000
第三节 记帐凭证
3),转帐凭证:转帐凭证是根据不涉及现金和银行存款收付的各项业务填制的凭证.
转 帐 凭 证
年 3 月 31 日
凭证编号:15
摘 要
一级科目
明细科目
帐页
借方金额
贷方金额
例3
企业计提固定资产折旧5000元,其中基本生产车间计提折旧3500元,行政管理部门计提折旧1500元.
计提固定资产折旧
制造费用
3500
管理费用
1500
累计折旧
5000
合 计
5000
5000
2003
第三节 记帐凭证
4),通用记帐凭证:通用记帐凭证是指记录不同性质的经济业务均采用同一格式的记帐凭证.
记 帐 凭 证
2003年 5 月 10 日
第 10 号
摘 要
一级科目
明细科目
帐页
借方金额
贷方金额
例4
企业于2003年5月10日以银行存款支付第三季度报刊杂志费3600元.
支付第三季度报刊费
待摊费用
3600
银行存款
3600
合 计
3600
3600
第三节 记帐凭证
2,单式记帐凭证,是指按每笔经济业务所涉及的每个会计科目,分别填列在各张凭证上的记帐凭证.
单式记帐凭证按期登记的内容不同分为借项记帐凭证和贷项记帐凭证
例5
企业于2003年5月31日,预提应由本月负担的短期借款利息500元.
借项记帐凭证
对应科目:预提费用
2003年5月31日
编号:
摘 要
一级科目
明细科目
帐页
金额
预提短期借款利息
财务费用
500
会计主管:
会计:
出纳:
第三节 记帐凭证
注意:
1,对于现金与银行存款之间的划转业务,只编制一张付款凭证.
例1
企业于2003年5月10日,将现金60000元存入银行.
借:银行存款 60000
贷:现金 60000
只填制一张现金付款凭证
例2
企业于2003年5月20日向银行提取现金50000元,备发工资.
借:现金 50000
贷:银行存款 50000
只编制一张银行存款付款凭证
第三节 记帐凭证
注意
如果一项经济业务要填制一张以上的记帐凭证时,可采用分数编号法
例2
采购员张锋出差返回,报销差旅费1200元,交回现金800元,冲销其预借款.
借:管理费用 1200
贷:其他应收款——张锋1200
收款凭证
借:现金 800
贷:其他应收款—张锋 800
转帐凭证
四,记帐凭证的审核
记帐凭证的审核
真实性审核
正确性审核
完整性审核
第三节 记帐凭证
第一节会计帐簿的意义与种类
第二节会计帐簿的设置与登记
第三节总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
第六章 会计帐簿
第六章 会计帐簿
第一节 会计帐簿的意义与种类
一,会计帐簿的意义
会计帐簿,是由一定格式,相互联结的帐页组成,以记帐凭证为依据,全面,连续,系统地记录各项经济业务的簿籍.
二,会计帐簿的分类
会计帐簿
按 用 途
序时帐簿
分类帐簿
备查帐簿
按外表形式
订本帐簿
活页帐簿
卡片帐簿
1,序时帐簿:序时帐簿也称日记帐簿,是按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的帐簿.我国目前的日记帐包括:现金日记帐,银行存款日记帐.
2,分类帐簿:分类帐簿也称分类帐,是对各项经济业务按照帐户进行分类登记的帐簿.分类帐簿又可以分为总分类帐簿和明细分类帐簿,前者是根据一级科目开设,能够全面反映会计主体的经济活动;后者按一级科目所属的二级科目或明细科目开设,专门提供详细资料.
3,备查帐簿:备查帐簿也称辅助帐簿,时对序时帐簿和分类帐簿未能记载的或记载不全地的经济业务进行补充登记的帐簿.如"受托加工材料登记簿","租入固定资产登记簿".
第一节 会计帐簿的意义与种类
5,活页式帐簿:活页式帐簿,是在启用之前不存在固定编号,在使用过程中将各张帐页置放在活页夹内.或临时捆扎成册的帐簿.其一般适合于明细分类帐.
6,卡片式帐簿:卡片式帐簿,是由许多具有一定格式的硬卡片组成,存放在卡片箱内,随时可以取方的帐簿.如固定资产明细分类帐.
4,订本帐簿:订本帐簿是在启用之前就把编有序号的若干帐页固定装订成册的帐簿.现金日记帐,银行存款日记帐,总分类帐必须采用订本帐.
第一节 会计帐簿的意义与种类
2,现金日记帐的登记方法:现金日记帐是根据现金的收付款凭证登记的.
1,现金日记帐的格式:"三栏"式(借方,贷方,余额),"多栏式".
(一)现金日记帐的设置与登记
一,日记帐簿的设置与登记
第二节 会计帐簿的设置与登记
举例
某企业2003年5月1日现金日记帐期初借方余额2400元,该企业5月份发生下列经济业务:
1,5月1日,向银行提取现金5000元,备零星使用.
2,5月4日,采购员周红预借差旅费2000元,以现金支付.
3,5月6日,企业以现金支付基本生产车间办公费1000元.
4,5月10日,向银行提取现金80000元,备发工资.
5,5月10日,以现金支付职工工资80000元.
6,5月12日,采购员周红报销差旅费1600元,余款交回.
7,5月13日,企业出售零星产品5件,每件60元,货款以现金收回.
步骤
1,先填制凭证
2,登记现金日记帐
第二节 会计帐簿的设置与登记
付1
1,借:现金 5000
贷:银行存款 5000
付2
2,借:其他应收款—周红2000
贷:现金 2000
付3
3,借:制造费用 1000
贷:现金 1000
付4
4,借:现金 80000
贷:银行存款 80000
付5
5,借:应付工资 80000
贷:现金 80000
转6 1/2
6,借:管理费 1600
贷:其他应收款—周红1600
收6 2/2
6,借:现金 400
贷:其他应收款——周红400
收7
7,借:现金 300
贷:主营业务收入300
现 金 日 记 帐
2003年5月31日
2003年
月
日
凭证号数
摘 要
对方科目
借方
贷方
借或贷
金额
5
1
付1
提取现金
银行存款
5000
7400
借
5
1
期初余额
借
2400
5
4
付2
周红预借款
其他应收款
2000
借
5400
5
购买办公用品
制造费用
1000
借
4400
5
10
付4
提取现金
银行存款
80000
借
84400
5
10
付5
支付工资
80000
借
4400
5
12
收6 2/2
周红交回现金
应付工资
其他应收款
400
借
4800
5
13
收7
出售商品
主营业务收入
300
借
5100
5
31
合 计
85700
83000
借
5100
6
付3
第二节 会计帐簿的设置与登记
(二)银行存款日记帐的设置和登记
1,银行存款日记帐的格式:银行存款日记帐一般采用"三栏式","多栏式".
2,银行存款日记帐的登记方法与现金日记帐的登记方法相同.
二,分类帐簿的设置与登记
(一)总分类帐簿的设置与登记
1,总分类帐簿的格式:一般采用"三栏式".
2,总分类帐簿的登记方法与现金,银行存款日记帐登记的方法相同.
(二)明细分类帐簿的格式与登记方法
1,明细分类帐的格式包括:"三栏式","数量金额式","多栏式".
第二节 会计帐簿的设置与登记
1)三栏式明细分类帐的适用性:
三栏式明细分类帐主要是用于只反映价值量,不反映实物量的明细分类帐.主要是结算类帐户和实收资本帐户(如:应收帐款,应收票据,其他应收款,应付帐款,应付票据,应付工资等).
应收账款明细帐
单位名称:甲公司
××年
月
日
凭证号数
摘 要
借方
贷方
借或贷
余额
第二节 会计帐簿的设置与登记
2)数量金额式明细分类帐的适用性
数量金额式明细分类帐主要适用于既核算价值量又合算实物量的明细分类帐.存货类,固定资产明细帐都采用数量金额式明细分类帐(如:原材料,库存商品,低值易耗品,包装物,委托加工物资,固定资产等明细帐).
原材料明细分类帐
××年
月
日
凭证号数
摘 要
收 入
数量
单价
金额
发 出
数量
单价
金额
结 余
数量
单价
金额
第二节 会计帐簿的设置与登记
3)多栏式明细分类帐的适用性
多栏式明细分类帐主要适用于收入,费用,成本,利润等类的明细分类核算.(生产成本,制造费用,管理费用,营业费用等明细分类帐采用多栏式.)
生产成本明细分类帐
产品名称:甲产品
2003年
月
日
摘 要
成 本 项 目
材料费
人工费
制造费用
合 计
贷方
第二节 会计帐簿的设置与登记
第三节 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
(一)什么叫平行登记
所谓平行登记是指每发生一项经济业务,都要依据相同的会计凭证,同时在总帐和明细帐中分别进行总括和明细登记.
(二)为什么要进行平行登记
因为总分类帐户是提供总括资料的帐户,明细分类帐户是提供详细资料的帐户,总分类帐户是明细分类帐户的统驭帐户,明细分类帐户对总分类帐户起着补充和说明的作用.所以总分类帐户与明细分类帐户要平行登记.
(三)平行登记的要点:
1,同时登记
凡在总分类帐户下设有明细分类帐户的,每一笔经济业务都要既记入有关的总分类帐户,又记入有关的明细分类帐户.
2,方向相同
总分类帐户与所属的明细分类帐户登记的方向完全相同
3,金额相等
总分类帐户的金额等于所属的明细分类帐户的金额之和.
4,依据相同
总分类帐户与明细分类帐户登记的依据相同.
举例
某企业2003年6月1日"原材料"帐户借方余额70000元,其中:A材料100千克,单价100元,B材料200千克,单价200元,C材料400千克,单价50元,该企业6月份发生下列经济业务:
1,企业于6月3日购进A材料500千克,单价100元,增值税8500元,购入B材料100千克,单价200元,增值税3400元.材料完成采购过程,已验收入库.货款以存款支付.
第三节 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
2,6月5日,企业购入A材料300千克,单价100元,增值税5100元,购入C材料200千克,单价50元,增值税1700元,材料已完成采购过程,验收入库,货款尚未支付.
3,6月10日,企业以银行存款偿还前欠材料款46800元.
4,企业为生产甲产品领用A材料500千克,单价100元,领用B材料200千克,单价200元,领用C材料400千克,单价50元.
1,借:原材料—A材料 50000
—B材料 20000
应交税金—应交增值税(进项税额)11900
贷:银行存款 81900
第三节 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
2,借:原材料—A材料 30000
— C材料 10000
应交税金—应交增值税(进项税额)6800
贷:应付帐款 46800
3,借:应付帐款 46800
贷:银行存款 46800
4,借:生产成本—甲产品 110000
贷:原材料—A材料 50000
—B材料 40000
—C材料 20000
第三节 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
原材料
原材料—A材料
原材料—B材料
原材料—C材料
70000
10000
40000
20000
①70000
①50000
①20000
②40000
②30000
②10000
④110000
④50000
④40000
④20000
110000
110000
70000
80000
50000
40000
20000
40000
20000
10000
20000
10000
第三节 总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
一,帐簿的构成及其用规则
(一)帐簿的构成
封面,扉页,帐页
(二)帐簿的启用规则
1,启用时,在账簿扉页上填写"账簿启用表",并加盖公章.
2,中途更换记账人员时,应办理交接手续
二,登记帐簿的基本要求
(一)登记依据
审核无误的原始凭证和记帐凭证
(二)登记用笔记墨水颜色
必须用蓝色或黑色墨水笔,除结帐,改错,冲销帐簿记录,负余额外不得使用红色墨水或红色圆珠笔书写.
3,登记内容
每笔都必须记明日期,凭证号数,摘要和金额,要在记帐凭证上注明帐页的页次或划"V"表示已经过帐.
4,登记顺序
不得跳行隔页,如果发生隔页跳行,应该将空行空页划红对角线注销,并由记帐人员盖章表示负责.
5,借贷方 向的登记
与凭证上所记的借贷方向相同.
6,书写文字,数字,金额
字及数字的大小占行间的2/3.
7,转页手续
在帐页最末行摘要栏注明"转次页",在次页的第一行摘要栏内注明"承前页".
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
8,错帐更正
帐簿中不允许涂改,刮擦,挖补或用褪色药水更改字迹,如有错误应按规定的错误更正方法更正.
9,更换新帐
各种帐簿每年原则上都要更换新帐.
三,更正错帐的方法
(一)划线更正法
划线更正法适用于记帐凭证正确无误,只是登帐时出现了差错,并且发现错误是在结帐以前.更正时,先在错误的数字和文字上划一条红线,表示注销,然后在划线上面写上正确的数字,并在划线上加盖记帐员图章,以示负责.
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
例1
企业2003年7月5日以现金支付行政管理部门办公费400元.
付1
借:管理费用 400
贷:现金 400
管理费用
现 金
①4000
①4000
①400
①400
(二)红字更正法适用于两种情况
1,记帐凭证中应借应贷的帐户或科目名称错误,并且已经登记入帐,无论结帐前后,都可以用红字更正法更正.
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
例2
企业于2003年7月10 日采购员张兰预借差旅费3000元,以现金支付.
付2
借:管理费用 3000
贷:现金 3000
管理费用
②3000
现 金
②3000
更正:
1,先填制一张内容与原错误凭证相同的记帐凭证,金额用红字,摘要栏写上"注销某年某月第几号凭证",将原错误凭证冲销,用红字金额登记入帐,将错误的帐簿记录冲销.
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
付9
借:管理费用 3000
贷:现金 3000
管理费用
现 金
②3000
②3000
⑨ 3000
⑨3000
2,在用蓝笔编制一张正确的凭证,并将其登记入帐
付10
借:其他应收款—张兰 3000
贷:现金 3000
其他应收款—张兰
⑩3000
⑩3000
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
2,记帐凭证中应借应贷科目正确无误,只是所填金额大于应填金额,并且已登记入帐.
例2
企业2003年7月12日,将无法偿还的应付帐款5000元.转入资本公积帐户
转2
借:应付帐款 50000
贷:资本公积—其他资本公积 50000
应付帐款
资本公积
②50000
②50000
更正:只须用红字编制一笔金额为错误金额超过正确金额部分的日记帐分录,并登记入帐.
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
转7
借:应付帐款 45000
贷:资本公积—其他资本公积 45000
应付帐款
资本公积
②50000
②50000
⑦45000
⑦45000
(三)补充登记法
记帐后,发现凭证科目正确无误,只是所记金额小于应记金额,无论结帐前后.
例4
2003年7月17日收到红星工厂前欠材料款60000元,存入银行.
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
付4
借:银行存款 6000
贷:应收帐款 6000
银行存款
应收帐款
④6000
④6000
更正:把少计的金额,编制一张凭证,注明补记谋年某月某日的金额,并将其登记入帐.
付5
借:银行存款 6000
贷:应收帐款 6000
⑤54000
⑤54000
第四节 会计帐簿的启用于登记规则
第四节 对帐和结帐
一,对帐
对帐即核对帐目.
(一)帐证核对:就是帐簿记录与原始凭证,记帐凭证核对.
(二)帐帐核对
1,总帐与现金日记帐,银行存款日记帐核对.
2,总帐内部进行核对.
3,总帐与所属的明细帐核对.
4,会计部门的各项财产物资明细帐与物资保管部门或使用部门的明细帐核对.
二,结帐:月末计算出各帐户发生额及余额,作为下个会计期间的期初余额.
(三)账实核对
第一节会计核算程序概述
第二节会计核算程序的种类
第七章 会计核算程序
第七章 会计核算程序
一,会计核算程序的概念
企业从编制会计凭证,登记帐簿,编制会计报表的步骤成为记帐程序.
二,会计核算程序的种类
(一)记帐凭证核算程序
(二)科目汇总表核算程序
(三)汇总记帐凭证核算程序
(四)通用日记帐核算程序
第一节 会计核算程序概述
三,记帐凭证核算程序的步骤,特点及适用性
(一)步骤:
原始 凭证
汇总原始凭证
记帐凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
现 金 日 记 帐
银行存款日记帐
明细分类帐
总分类帐
会计报表
①
②
③
④
⑤
⑤
⑥
(二)特点:根据记帐凭证直接登记总帐
(三)适用性:适用于经济业务较少,规模较小的工商企业.
第二节 会计核算程序的种类
三,科目汇总表核算程序的步骤,特点及适用性
(一)步骤:
原始 凭证
汇总原始凭证
记帐凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
现 金 日 记 帐
银行存款日记帐
明细分类帐
总 帐
会计报表
①
②
③
④
⑤
⑥
(二)特点:根据科目汇总表登记总帐
(三)适用性:适用于经济业务较多,规模较大的工商企业.
科目汇总 表
⑥
⑦
第二节 会计核算程序的种类
三,汇总记帐凭证核算程序的步骤,特点及适用性
(一)步骤:
原始 凭证
汇总原始凭证
记帐凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
现 金 日 记 帐
银行存款日记帐
明细分类帐
总 帐
会计报表
①
②
③
④
⑤
⑥
(二)特点:根据科目汇总表登记总帐
(三)适用性:适用于经济业务较多,规模较大的工商企业.
汇总记帐凭证
⑥
⑦
第二节 会计核算程序的种类
四,通用日记帐核算程序
(一)步骤:
原始凭证
汇总原始凭证
通用日记帐
明细分类帐
总分类帐
核对
会计报表
(二)特点:直接根据通用日记帐登记总帐.
(三)适用性:适用于经济业务少,规模小的企业.
第二节 会计核算程序的种类
第一节 财产清查概述
第二节 财产清查的基本方法
第三节 财产清查结果的帐务处理
第八章 财产清查
第八章 财产清查
第一节 财产清查概述
一,财产清产的概念及作用
(一)财产清查的概念
财产清查,就是对各项财产物资进行实地盘点和核对,以查明帐实是否相符的方法.
(二)财产清查的作用
1,通过财产清查,可以保证会计资料的证实可靠.
2,通过财产清查可以判断企业内部控制制度是否完善.
3,通过财产清查,可以促使企业加强经济管理,提高效益.
财产清查
按清查对象
按清查时间
按执行单位
全面清查
局部清查
定期清查
不定期清查
内部清查
外部清查
二,财产清查的种类
第一节 财产清查概述
(一)现金的清查
一,货币资金的清查
第二节 财产清查的基本方法
现金的清查方法:现金的清查方法采用实地盘点法(即现金日记帐的期末余额与现金对帐单进行核对).
(二)银行存款的清查
1,银行存款的清查方法:银行存款的清查采用核对法(即企业的银行存款日记帐与银行对帐单进行核对).
2,企业银行存款日记帐与银行对帐单往往不相符,其主要原应有:一是正常的"未达帐项";二是双方帐目可能发生不正常的错帐漏帐.
3,未达帐项:直单位与银行之间一方已经登记入帐,而另一方因未收到凭证而尚未入帐的事项.
4,未达帐项包括的内容:
1)银行已收,企业未收;
2)银行已付,企业未付;
3)企业已付,银行未付;
4)企业已收,银行未收.
5,为消除未达帐项的影响,企业应编制银行存款余额调节表.
第二节 财产清查的基本方法
例1
某企业2003年4月30日银行存款日记帐的期末余额为368000元,银行对帐单的余额为457000元,经查核发现下列未达帐项:
1)企业开出转帐支票支付前欠料款89000元,企业已记存款减少,银行尚未记帐;
2)企业将47000元存入银行,企业已记存款增加,银行尚未登记增加.
3)银行代企业收回货款120000元,银行已记存款增加,企业尚未接到收款通知.
4)银行代企业支付水电费73000元,银行已记存款的减少,企业未记减少.
第二节 财产清查的基本方法
期末银行存款余额调节表
开户银行:
银行帐号:
币种:
银行对帐单
企业存款日记帐
金额
金额
开户银行对帐单余额
企业存款日记帐余额
457000
368000
减:企业已记减少
89000
加:企业已记增加
47000
加:银行已记增加
120000
减:银行已记减少
73000
调整后银行对帐单期末余额
调整后企业存款日记帐期末余额
415000
415000
注意
1,银行存款余额调节表中调整后的期末余额,才是企业可动用的存款.
2,银行存款余额调节表不属于原始凭证.
第二节 财产清查的基本方法
二,存货的清查
(一)存货数量盘存的方法
存货的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制.
1,永续盘存制是指对企业的各项存货的收入和发出,都根据原始凭证,在有关的帐簿中逐笔的进行登记,并随时结出帐面余额的方法.
2,其公式为:
存货期末帐面余额
=
存货期初帐面余额
+
存货本期增加数额
—
存货本期减少数额
例1
某企业2003年3月1日库存商品期初余额为30000元,本期发出商品成本45000元,期末余额25000元,本期购入库存商品多少元
本期购入商品=25000—30000+45000=50000(元)
第二节 财产清查的基本方法
永续盘存制的优点:
核算手续严密,能及时反映各项存货的收,发,存情况,有利于加强企业对各项财产物资的管理.
2,实地盘存制
实地盘存制是指对企业各项存货的帐面记录,平时只登记收入数,不登记发出,数,月末结帐时,根据实地盘点各项财产物资的实际结存数作为各项存货的期末帐面余额,推算出存货的发出数.
其公式为:
本期存货发 出 数
=
存货帐面期 初 数
本期存货增 加 数
—
期末盘点结 存 数
+
第二节 财产清查的基本方法
(二)存货的计价方法
存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价值的计算确定方法.企业发出存货的方法有:先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法.
1,先进先出法:假设先购进的存货先发出,一确定发出,结余存货的实际成本.
例如
某企业2003年3月1日A材料600千克,每千克10元,3月5日购入A材料1000千克,每千克15元;3月7日发出A材料1200千克,3月10日购入A材料400千克,每千克12元;3月25日发出A材料600千克.(试采用先进先出法计算该企业3月份发出,结余材料的实际成本.)
第二节 财产清查的基本方法
原材料明细分类帐
2003年
月
日
凭证号数
摘要
收 入
数量
单价
金额
发 出
结余
数量
单价
金额
数量
单价
金额
材料名称:A材料
3
1
结存
600
10
6000
3
5
购入
1000
15
15000
600
10
6000
1000
15
15000
3
7
发出
600
10
6000
600
15
9000
400
15
6000
3
10
购入
400
12
4800
400
15
6000
400
12
4800
3
25
发出
400
15
6000
200
12
2400
200
12
2400
3
31
合计
1400
—
19800
1800
—
23400
200
—
2400
发出A材料的实际成本=23400(元)
结余A材料的实际成本=2400(元)
2,后进先出法:假设后进的存货先发出,以计算发出存货的实际成本及结余存货的实际成本.
例2
某企业2003年3月1日A材料600千克,每千克10元,3月5日购入A材料1000千克,每千克15元;3月7日发出A材料1200千克,3月10日购入A材料400千克,每千克12元;3月25日发出A材料600千克.(试采用先进先出法计算该企业3月份发出,结余材料的实际成本.)
收入
发出
结余
期 初
600×10
购 入
1000×15
600×10
1000×15
发 出
1000×15
400×10
购 入
400×12
400×10
400×12
发 出
400×12
200×10
200×10
200×10
合 计
19800
23800
200×10
第二节 财产清查的基本方法
发出A材料实际成本=1000×15+200×10+400×12+ 200×10
=23800(元)
结余A材料实际成本=200×10=2000(元)
3,加权平均法
加权平均法是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本,期末一次计算存货的本月加权平均单价,作为本期发出存货成本和期末结余价值的单价,以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法.
加权平均单价
=
期初结存存货实际成本
+
本期收入存货的 实 际 成 本
期初结存存货 的 数 量
+
本期收入存货 的 数 量
本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×加权平均单价
第二节 财产清查的基本方法
本期结余存货的成本=本期发出存货的数量×加权平均单价
某企业2003年3月1日A材料600千克,每千克10元,3月5日购入A材料1000千克,每千克15元;3月7日发出A材料1200千克,3月10日购入A材料400千克,每千克12元;3月25日发出A材料600千克.(试采用先进先出法计算该企业3月份发出,结余材料的实际成本.)
例3
A材料加权单位成本
=
600×10+1000×15+400×12
600+1000+400
=12.9
发出A材料实际成本=1800×12.9=23220(元)
结余A材料实际成本=200×12.9=2580(元)
第二节 财产清查的基本方法
4,移动加权平均法
移动加权平均法,是指每次购入存货后,立即根据库存存货的数量和总成本,计算出行的平均单位成本,并将其作为下次发出材料的单价.
移动加权平均单价
=
以前结存存货成本
+
本批收入存货实际成本
以前结存存货 的 数 量
+
本批收入存货 的 数 量
例4
某企业2003年3月1日A材料600千克,每千克10元,3月5日购入A材料1000千克,每千克15元;3月7日发出A材料1200千克,3月10日购入A材料400千克,每千克12元;3月25日发出A材料600千克.(试采用先进先出法计算该企业3月份发出,结余材料的实际成本.)
第二节 财产清查的基本方法
第一次购入材料后的加权平均单成本
=
600×10+1000×15
600+1000
=13.125
第一次发出材料的实际成本=1200×13.125=15750(元)
第二次购入材料后的加权平均单成本
=
400×13.125+400×12
400 + 400
=12.56
第二次发出材料的实际成本=600×12.56=7536(元)
结余材料的实际成本=200×12.56=2512(元)
5,个别计价法
个别计价法是以每次(批)收入存货的实际成本作为计算各该批次发出存货成本的依据.
第二节 财产清查的基本方法
(三)存货的清查方法
存货的清查方法包括:实地盘点法,技术推算法
三,固定资产的清查方法
存货的清查方法包括:实地盘点法,技术推算法
四,债权债务的清查方法
债权债务的清查方法包括:查询法,核对法
每批(次)存货
发 出 成 本
=
该批(次)存货
发 出 数 量
×
该批(次)存货实际
收入的单 位 成 本
第二节 财产清查的基本方法
第三节 财产清查结果的帐务处理
一,财产清查涉及的帐户
待处理财产损溢
报经批准前的财产盘盈数
报经批准前的财产盘亏数
报经批准后的财产盘盈数
报经批准后的财产盘亏数
二,货币资金清查的帐务处理
(一)现金盘盈的帐务处理
1,发现现金长款时,借:现金,贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢.
2,盘盈的现金,原因不明的,一般计入"营业外收入"帐户.
例5
企业清查中发现现金长款300元,报经批准后,转入营业外帐户.
批准之前:
借:现金 300
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300
批准之后:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300
贷:营业外收入 300
(二)现金盘亏的帐务处理:
1,发现现金盘亏时,借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢,贷:现金.
第三节 财产清查结果的帐务处理
2,报经批准的现金盘亏数,应由出纳人员赔偿部分增加其他应收款;不能查明原因的,增加管理费用.
例6
企业财产清查时发现现金短款600元,经查核.属于出纳员失职造成,应由其赔偿.
报经批准前:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600
贷:现金 600
报经批准后:
借:其他应收款—×× 600
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600
二,存货清查的帐务处理
第三节 财产清查结果的帐务处理
(一)存货盘盈的帐务处理
1,发现存货盘盈时,借:原材料,库存商品等
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢.
2,报经批准的存货盘盈数,冲减企业管理费用,借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢.贷:管理费用.
例7
企业财产清查时,发现A材料盘盈300千克,每千克20元,经查核属于计量器具不准确造成.
报经批准前:
借:原材料 6000
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000
第三节 财产清查结果的帐务处理
报经批准后:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢6000
贷:管理费用 6000
(二)存货盘亏的帐务处理
1,发现存货盘亏时,借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢,贷:原材料,库存商品等.
2,报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理:
1)属于定额内损耗的增加企业的管理费用;
2)属于非常损失的,增加企业营业外支出;
3)应向保险公司或其他责任人收回的赔款,增加 企业其他应收款.
4)不能查明原因的,增加企业管理费用.
例8
企业财产清查时发现A材料盘亏400千克.每千克30元,经查核有200千克属于定额内损耗,有100千克属于非常损失,有60千克应由责任人赔偿.
报经批准前:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000
贷:原材料—A材料 12000
报经批准后:
借:管理费用 7200
营业外支出 3000
其他应收款—×× 1800
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12000
第三节 财产清查结果的帐务处理
三,固定资产清查的帐务处理
(一)固定资产盘盈的帐务处理
1,发现固定资产盘盈时借:固定资产(按市场价格扣除估计的减值) 贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢.
2,报经批准后的固定资产盘盈数增加企业的营业外收入.
例9
企业财产清查时,发现帐外机器一台,该及其当时的市场价格为120000元,估计折旧40000元.
报经批准前:
借:固定资产 80000
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80000
第三节 财产清查结果的帐务处理
报经批准后:
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80000
贷:营业外收入 80000
(二)固定资产盘亏的帐务处理
1,发现固定资产盘亏时借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢(按固定资产净值),借:累计折旧(按已计提的折旧),贷:固定资产(按固定资产原值).
2,报经批准后的固定资产盘亏数,增加企业的营业外支出.
例9
企业财产清查时发现机器盘亏一台,原值89000元,已计提折旧40000元.
第三节 财产清查结果的帐务处理
报经批准后:
借:营业外支出 49000
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢49000
五,结算往来款项清查的帐务处理
(一)无法偿还的应付帐款转入资本公积.
第三节 财产清查结果的帐务处理
报经批准前:
借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢49000
累计折旧 40000
贷:固定资产—机器 89000
借:坏帐准备 4000
贷:应收帐款 4000
企业将无法收回的应收帐款4000元确认为坏帐.
(二)企业将无法收回的应收帐款确认为坏帐.
借:应付帐款 80000
贷:资本公积—其他资本公积 80000
企业将无法支付的应付帐款80000元转入资本公积帐户.
例10
例11
第三节 财产清查结果的帐务处理
第一节 会计报表的 概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第九章 财务会计报表
第九章 财务会计报表
第一节 会计报表的 概述
一,定义:
会计报表是综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定时期的经营成果及现金流动情况的书面文件.
会计报表能集中,概括的说明企业一定时期内经济活动的全貌.
二,编制目的:
为会计报表适用者进行决策提供会计信息
三,编制要求:
1,真实可靠
2,相关可比
3,全面完整
4,编报及时
5,便于理解
四,会计报表的分类
按采取的形式分类
1,基本报表:
资产负债表,利润表,现金流量表
2,附注与附表:
展示报表中一些重要项目的细节
按反映的内容分:
1,静态报表:
反映企业某一特定日期资产,负债和所有者权益状况的报表.(资产负债表)反映期末结余额.
第一节 会计报表的 概述
按编报时间分类
1,中期报告:月度,季度,半年度报表
2,年度报表:年终后编制并于年度终了后4个月内对外提供.
按编报单位分类
1,基层报表
2,汇总报表
反映企业一定迄今的经营成果和现金流量情况的报表.(利润表和现金流量表)反映一定时期的发生额.
2,动态报表:
第一节 会计报表的 概述
第二节 资产负债表
一,概念
资产负债表是反映企业一定日期(月末,季末,半年末或年末)财务状况的会计报表.
二,资产负债表的编制依据及结构
1,编制依据:
复式记账原理及会计恒等式:资产==负债+所有者权益
2,基本结构:
表首:名称,编报单位及编报日期
表身:报表的核心
表尾:附注资料及有关人员签章
3,具体格式:
我国企业会计制度规定,资产负债表一般采用账户式结构.
三,资产负债表的编制
资产负债表的编制是以资产,负债,所有者权益等实账户的期末余额填列的,而且要求在资产,负债,所有者权益之间保持恒等关系.
资产负债表的"年初数"栏各数字,应根据上年末资产负债表"期末数"栏内数字填列.
第二节 资产负债表
4,根据总账科目和明细科目余额计算填列;如:长期借款项目
5,根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列;如:存货项目.
3,根据明细科目余额计算填列;如:应付账款项目.
2,根据总账科目余额计算填列;如:货币资金项目.
1,根据总账科目余额直接填列;如:应收票据,短期借款等项目.
年末数的填列具体而言有以下几种情况:
第二节 资产负债表
第三节 利润表
一,利润表的概念
二,利润表的编制依据及结构
利润表是反映企业一定会计期间(月份,季度,半年或年度)经营成果的会计报表.
1,编制依据:
会计等式:收入---费用==利润
2,基本结构:
表首:名称,编报单位及编报日期
表体:包括收入,成本与费用,利润三部分内容
3,具体格式:
我国企业会计制度规定,利润表一般采用多步式结构. P 325
三,利润表的编制
利润表是一张动态报表,数据来源于损益类账户(虚账户)的本期发生额.
编制中所用到的计算等式如下:
净利润(税后利润)==利润总额—所得税
利润总额==营业利润+营业外收入—营业外支出+投资收益+补贴收入
营业利润=主营业务利润+其他业务利润—管理费用—营业费用—财务费用
主营业务利润==主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
第三节 利 润 表
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