浅议产权会计理论
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董小红; 宋志芳;【摘要】经济学与会计学有着最紧密的学科渊源关系,两者在发展过程中是相互交叉、渗透而共同进步的。在过去很长的一段时间内,人们基本上接受了经济学和数学作为会计学的两大理论支柱的观点。西方经济学研究的是社会如何利用稀缺资源生产有价值的商品,并将它们分配给不同的个人。在西方经济学理论体系中,产权经济学是新制度经济学的一个分支,它主要以产权为对象,研究产权配置方式和产权配置效率等一系列问题。会计因追求经济效益而产生和发展的事实表明,资源的稀缺性也是会计产生的根源。可以说,西方经济学中的产权理论跟会计的关系是密切的,影响是深远的。
1 产权理论
1.1 产权的定义产权是为了界定人们利用稀缺资源之间的关系而存在的。在经济学界, 由于不同
的经济学家研究产权的角度不同、时期不同,赋予它的含义也不尽相同。产权经济学的开山鼻祖科斯认为, 产权就是财产所有者的行为权利, 即可以做什么和不可以做什么的权利。显然, 科斯是从外部性的角度来定义的。产权经济学家德姆赛茨认为, 产权就是使自己或他人受益或受损的权利,它是一种社会工具, 其重要性来自于以下事实, 即产权帮助人形成那些当他与他人打交道时能够合理持有的预期, 这种预期通过法律, 习俗和社会道德表达出来。以菲吕博腾为代表的西方经济学家在综述现代产权理论时, 对产权下了一个被大多数人认可的定义, 产权不是指人与物之间的关系, 而是指由于物的存在和使用所引起的人们之间相互认可的行为关系等。
以上产权的概念都是来自于西方学者, 他们基本上是以私有产权为出发点,而我国学者大多是以公有产权或国有产权为出发点。在我国具有代表性的产权观点有:产权就是所有制权利; 产权是反映经济主体对财产的权力关系的概念; 产权包括两层含义即所有权与债权; 产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利, 或者说人们使用资源时的适当规则; 产权是以财产权为基础所形成的权力集合体, 这个权利集合体由一组权利构成, 包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。
尽管上述有关产权定义的表述各不相同, 但学术界对产权的理解已达成以下共识: 第一, 产权不再简单地被看作是人与外界稀缺物之间的关系; 第二, 产权不只是所有权, 也是一组权利束; 第三, 产权作为一
种人造的社会工具或制度安排, 在协调和规范人们争夺稀缺资源的过程中, 必须得到社会的强制实施。这三点共识是对产权基本性质的界定, 其他一切分歧主要是源于研究的视角不同。
1.2 产权的种类与功能
产权一般可以分为私有产权和公有产权两大类。产权的功能是指产权对社会经济关系和经济运行的作用。产权一般具有资源配置功能、激励功能、减少不确定性功能、外部性内部化功能、效率及效益功能的基本功能。
1.3 产权与交易费用
谈到产权, 不可避免地要涉及交易费用概念。尼汉斯在新帕尔格雷夫经济学大辞典里把交易费用看成是起因于产权的转移, 即由于产权的分散和交易才导致交易费用的存在。这就是说, 在一个人的世界里
虽存在生产费用, 但因无产权, 无需交易,也就不存在交易费用。从这个角度看, 交易费用产生于产权主体之间的交易摩擦。在传统的新古典主义经济学中是没有交易费用的, 是科斯在1937 年首先把交易费用因素引入经济学的分析框架, 他把交易费用主要概括为发现相对价格的成本和签订合约的成本, 但后来的一些经济学家趋向于把交易费用作更宽泛的理解, 认为交易费用就是一切制度运行的成本, 是除生产费用以外的一切成本。如果这样, 交易费用就是一个很难定义的概念。笔者赞同马修斯对交易费用所下的定义, 他认为, 交易费用是事前发生的为达成一项合约而支付的成本和事后发生的监督、贯彻该项合约而支付的费用。
虽然交易费用起源于产权交易, 但是,产权制度的不同安排, 直接影响交易费用的大小。科斯定理指出, 在交易费用为零时, 产权作任何安排都是无所谓的; 但在交易费用为正时, 产权对资源配置的效率就
起着至关重要的作用。所以, 张五常极而言之, 产权制度的不同安排引起交易费用的多少, 是决定一国经济增长的关键因素。
2 产权与会计
2.1 任何时期的会计都是建立在一定的产权关系上的人类历史经历了原始社会、奴隶社会等五个社会形态, 由于各个历史时期的所有制形态和政治体制不同, 相对应的会计也不同。这种不同从产权理论的角度来看,由产权关系所致。在原始社会, 财产属于公有, 人与人之间的关系是平等的, 这一时期出现的会计是建立在朴素的公有产权关系基础上, 其主要职能是简单地反映生产活动。从奴隶社会以后, 随着私有产权, 即排他性产权的出现, 会计明显地表现出了双重性, 即一方面要达到生产管理和提高经济效益的目的, 另一方面还要维护产权主体的利益。会计作为一种有效的监督和管理手段所发挥的作用, 更是最大限度地被财产所有者利用。如果说会计的产生是一种必然, 那么会计也就是为特定的产权服务的, 并建立在必要的产权关系上。
2.2 任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度
任何一种类型的会计都会受产权的影响, 并表现为维护特定的产权制度。世界各国的会计模式同一个国家的法律体系存在着一定的联系。由于法律体系是产权关系和产权制度在法律上的直接表现, 所以会计模式更直接的是与一个国家的产权结构相关。由此可见,会计与产权的关系是密切的。
3 产权会计理论
3.1 产权会计理论的起源与发展产权会计理论在学科渊源上起源于产权经济学与会计学的交叉与融合。会计学在发展过程中是不断借鉴相邻学科, 尤其是经济学的新思想与新概念。产权会计理论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。在产权经济学产生之前, 中外会计界普遍奉行的是“技术主义至上”的研究思想,关注与研究的焦点主要是会计计量程序、计量方法等纯技术的问题, 来提高会计信息的质量, 结果却是事与愿违。会计界有识之士很快意识到以产权制度的合理配置为基础对会计研究具有重要意义, 认为其完全适用于会计领域。因为会计是一个人造的信息系统, 在信息的接受、加工与传递的过程中, 充满着行为选择与价值判断, 而行为选择是否适当对会计信息的质量同样也应该产生着影响。按照产权经济学观点, 这种影响是决定性的, 它远远大于某项计量
程序, 计量方法的改进所带来的结果。于是从20 世纪70～80 年代产权经济学形成之后, 会计研究人员广泛借鉴产权经济学的思想、概念和分析方法来研究和解释会计领域中所遇到的理论与实务问题, 使得会计理论研究越来越经济学化。
3.2 产权会计理论的主要特征与基本观点
3.2.1 产权会计理论的主要特征产权会计理论是以一个全新的角度和视野来研究思考与解决会计领域中的一切问题.与传统会计理论相比, 主要特征可以概括为: 从研究对象来看, 传统会计理论主要研究会计假设、会计计价和会计计量方法等问题, 而产权会计理论主要研究会计信息的产权制度与会计制度问题。从研究思想来看, 传统会计理论关注的是会计信息的计量问题, 而产权会计理论关注的是会计信息生成时所依据的一系列制度和制度背后所体现的各种产权利益以及围绕这种产权利益所进行的制度博弈。从研究范式来看, 传统会计理论的研究范式: 计量程序—计量质量—信息反映; 而产权会计理论的研究范式: 会计信息产权制度安排—制度变迁—制度效果。
3.2.2 产权会计理论学派的基本观点
目前产权会计理论学派的研究内容比较广泛, 按照它们间的关联性可以归纳为以下几点:
( 1) 会计产权理论。该理论认为, 会计从最根本上讲是产权结构变化的产物, 是为监督企业契约签订和执行而产生的, 会计存在与发展的根本使命在于反映产权结构、体现产权关系、维护产权意志。
( 2) 会计制度决定理论。该理论认为会计制度是一份公共合约, 是一份降低交易费用的制度安排。
( 3) 会计制度的博弈理论。该理论认为对各方利益同等的制度在理论上是不存在的, 为了使得制度对自己最有利, 有关各方围绕着会计规则制定权而展开博弈活动。
( 4) 会计制度可复制或可转移理论。该理论认为, 在会计制度中, 正式契约性的制度具有可复制性, 并且移植制度的成本比创立新制度的成本低。
( 5) 会计制度变迁理论。会计制度与制度环境具有一定适应性, 制度环境的改变会导致会计制度出现僵滞, 进而引起它走向变迁与创新, 而会计制度的变迁与创新意味着新一轮的博弈活动的开始。
( 6) 企业剩余计量是靠会计系统来完成的会计对剩余的计量结果将直接影响着各主体的产权利益。
3.3 研究产权会计理论的重要意义产权会计思想统一了对企业财务责任与会计责任的认识, 统一了对企业财务工作与会计工作的处理; 产权会计思想支配着企业管理组织制度的改革; 影响着会计准则的制定与修订工作; 影响到财务与会计理论研究工作并将其推动到深层次研究阶段; 产权会计思想深刻地影响到财务会计报表的披露及其审计; 产权会计思想直接影响到企业的形象、竞争能力及其发展前景等。
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